Налогообложение операций с драгоценными металлами

Налогообложение операций с иностранной валютой

Сущность понятия прозрачности банковских операций хозяйствующих субъектов

Налога на покупку валюты

Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена:

- Федеральным законом от 21.07.97 № 121-ФЗ «О внесении измене­ний и дополнений в Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»»;

- Федеральным законом от 21.07.97 № 120-ФЗ «О налоге на покуп­ку иностранных денежных зна­ков и платежных документов, выраженных в иностранной ва­люте»;

- Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ «О внесении измене­ний в Федеральный закон «О налоге на покупку иностран­ных денежных знаков и пла­тежных документов, выражен­ных в иностранной валюте»»;

- инструкцией ГНС России от 07.08.97 № 45 «О порядке ис­числения и уплаты в бюджет налога на покупку иностран­ных денежных знаков и пла­тежных документов, выражен­ных в иностранной валюте».

Плательщиками налога явля­ются физические лица, организа­ции, филиалы и представительст­ва как резиденты, так и нерези­денты, совершающие операции, подпадающие под обложение на­логом на покупку иностранной валюты. Иностранные физиче­ские и юридические лица, совер­шая сделки по покупке валюты на территории Российской Феде­рации, обязаны уплачивать соот­ветствующий налог.

Коммерческие банки, поку­пая валюту, становятся налогоплательщиками, а, продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансиру­ется из бюджетов всех уровней, и Банк России.

Налогооблагаемая база

Изменения, внесенные в нало­говое законодательство в июле 1998 г., существенно расширили базу обложения налогом на покуп­ку иностранных денежных знаков.

Налогооблагаемой базой явля­ется сумма в рублях, уплачивае­мая при совершении следующих операций:

- покупка наличной иностран­ной валюты за наличные рубли;

- покупка платежных документов в иностранной валюте за на­личные рубли;

- выплата с валютных счетов на­личной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на ва­лютные счета с рублевых счетов;

- покупка у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежа­щих обращению из-за дефектов;

- выдача иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Закон N 41-ФЗ (ст. 1) определяет в качестве драгоценных металлов золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
Организации и частные лица (инвесторы) могут вкладывать свои ресурсы в драгоценные металлы (преимущественно в золото в соответствии с текущей практикой), открывая в банке "металлический" счет, на который будет зачислен необходимый объем золота по текущим мировым ценам. Операции с золотыми слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся котировок, устанавливаемых банком в привязке к международным и российским котировкам (курс Банка России).
Доход вкладчика по металлическим счетам складывается из двух составляющих:
1) процентов, начисляемых банком на сумму вклада (ставки по вкладам в драгоценные металлы практически эквивалентны ставкам по депозитам в долларах США и евро);
2) увеличения стоимости металла на мировом рынке.
Снять сбережения с "металлического" счета можно в виде золотого слитка или в денежном эквиваленте. За выдачу драгоценных металлов (слитков) клиент уплачивает банку вознаграждение согласно утвержденным тарифам комиссионного вознаграждения банка.
Слитки следует оберегать от физических повреждений. Если слиток будет поцарапан, то при обратном выкупе банк может потребовать дисконт - скидку к рыночной цене.

Данные по переоценке драгоценных металлов в бухучете показываются на счетах учета доходов/расходов развернуто, а в налоговом — в виде сальдо между доходами и расходами. Однако данные для налогового учета можно получать напрямую из бухгалтерского — без ведения отдельных налоговых регистров.  

Доходы физических лиц от продажи числящихся на их ОМС(обезличенные металлические счета) драгоценных металлов, а также процентные доходы по ОМС облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.  

Банк не является налоговым агентом по НДФЛ при выплате доходов от продажи числящихся на ОМС драгоценных металлов, но является таковым в случае выплаты физлицу процентного дохода по ОМС. Но при начислении процентов в драгметалле не происходит выплаты дохода, и банк уведомляет об этом налоговые органы.  

После письменного сообщения банком в установленный срок налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ с процентов по ОМС, начисленных в драгметалле, его обязанность налогового агента по НДФЛ прекращается.  

Операции банка по реализации драгоценных металлов в слитках клиентам по ОМС и металлическим счетам ответственного хранения клиентов без изъятия слитков из хранилища не облагаются НДС, а в случае изъятия из хранилища — облагаются.  

Закон о драгоценных металлах предписывает при осуществлении разрешенных законодательством сделок с драгоценными металлами производить их оплату с учетом цен мирового рынка.  

Налоговые органы в деле против экспортера серебра выиграли судебный спор в ВАС РФ, доказав, что отклонение от мировой рыночной цены поставок от 31 до 45% занизило прибыль компании и что доначисление налога на прибыль по правилам ст. 40 НК РФ правомерно.  

В нарушение Закона о драгоценных металлах хозяйственное общество заключило в 2004 г. экспортный контракт, предполагающий пролонгацию на тех же условиях и в дальнейшем позволяющий поставку серебра по ценам ниже мировых.  

Общество доказывало в суде, что хотя серебро и было реализовано по ценам ниже мировых, однако цена реализации была выше себестоимости, поэтому ссылки налогового органа на невыгодность сделок и перемещение части налоговой базы за пределы РФ неверны.  

Анализ вопросов банков Минфину России по налогообложению драгоценных металлов показал, что наибольшее их количество связано с операциями, отражаемыми на обезличенных металлических счетах, и это связано с тем, что налогообложение операций по ОМС четко в НК РФ не прописано, как следствие возможны разночтения и высок риск споров банков с налоговыми органами. Особо пристальному контролю со стороны налоговых органов подвергаются внешнеторговые контракты, а также договоры со взаимозависимыми лицами.

Дата добавления: 2015-05-10