Специальные методы и приемы анализа

Сложность взаимодействия события преступления с экономической системой предприятия, неоднозначность реагирования отчетных показателей и проявления признаков преступлений убедительно свидетельствуют о том, что выявление последних не может быть обеспечено лишь посредством традиционных приемов экономического анализа. Эти приемы по своему содержанию и целям не предназначены для выявления признаков совершенных преступлений. Они позволяют выявлять лишь отклонения от нормального функционирования хозяйственного механизма исследуемых объектов, причины возникновения которых неоднозначны и не всегда указывают на преступные посягательства. Именно поэтому наряду с традиционными методам и приемами анализа хозяйственной и финансовой деятельности в поисковой практике все более широкое распространение находят специально разрабатываемые экономико-криминалистические методы и методики исследования экономической информации, предназначенные для обнаружения ситуаций, характеризующих признаки преступных посягательств. К ним относят:

· метод специальных расчетных показателей;

· метод стереотипов;

· метод корректирующих показателей;

· метод сопряженных сопоставлений.

Первый метод - специальных расчетных показателей - базируется на принципе непротиворечивости системы технико-экономических показателей.

Сущность методы заключается в том, что на основе плановых данных и данных, полученных с помощью, других материалов учета и отчетности экономических факторов рассчитывается аналитический показатель, который и называется специальным расчетным. Этот расчетный показатель сопоставляется затем с соответствующим отчетным показателем. В случае получения разницы делается предположение об изменениях, вызванных событием преступления.

Применение метода предопределяется наличием двух условий:

- выделение в системе отчетности такого показателя, который неизбежно изменяется под влиянием события преступления;

- наличие реальной возможности рассчитать значение этого показателя без влияния причиненного ущерба.

Различают две группы специальных расчетных показателей: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности.

При анализе на основе статистической отчетности или других исходных данных находят предельные значения показателя, допустимые для нормальной работы предприятия. Разрыв между отчетным и расчетным показателями рассматривается в качестве признака хищения. Данный метод применим лишь для некоторых способов хищений, но он имеет важное положительное качество. С его помощью определяют также и ориентировочную сумму материального ущерба, причиненного хищением.

Второй метод - метод стереотипов – основан на закономерностях проявления криминалистических связей, отображаемых в системе экономических показателей. При этом предполагается, что изменение значений экономических показателей обусловливается только определенным способом совершения преступлений. Для выявления таких изменений требуется разработка конкретного стереотипа. Стереотипами называют необъяснимые значения для обычной хозяйственной деятельности закономерные изменения значений экономических показателей, вызванные конкретным способом совершения преступления.

Как и метод специальных расчетных показателей, метод стереотипов состоит из разнообразных частных приемов. Каждый из них предназначен для познания признаков определенного способа преступления.

Общая схема разработки частных приемов стереотипов состоит в следующем:

1. На основе материалов уголовных дел или иной информации изучается характеристика способа преступления, приемов его сокрытия в учетно-экономической информации, анализируется его влияние на изменение значений экономический показателей;

2. Для исследования избираются конкретные экономические показатели (1, 2, 3 и более). В качестве таковых могут быть определены как взаимосвязанные, так и не взаимосвязанные показатели (например, показатели выполнения плана производства и сумма дебиторской задолженности).

3. Разрабатываются параметры стереотипов, их искомые характеристики.

4. Определяется перечень исходной информации, необходимой для производства исследований.

Например, стереотип хищений, скрываемых в розничной торговле путем оформления бестоварных расходных документов. В его основу положена закономерная связь изменения величины показателя товарных запасов с периодичностью проведения инвентаризаций. Эта связь проявляется в том, что объем товарных запасов резко уменьшается в дни проведения инвентаризаций и восстанавливается (возрастает) на дату составления первого товарного отчета после инвентаризации. Такие изменения значений показателя товарных запасов, как правило, вызываются оформлением бестоварных расходных накладных на внутреннюю переброску товаров с целью сокрытия недостачи, образовавшейся в результате хищений.

В качестве исходной информации здесь используются товарные отчеты и материалы инвентаризации предприятий торговли.

В практике выявления хищений отчетность группы однородных предприятий сопоставляется с найденным «стереотипом», что позволяет иногда обнаруживать признаки конкретных способов совершения преступлений.

Третий метод - метод корректирующих показателей – предназначен для поиска криминалистических связей исследуемого объекта с окружающей средой. Он заключается в сопоставлении экономических показателей (имеющихся в отчетности или специально найденных) с отдельными факторами среды функционирования исследуемого объекта. В результате такого сопоставления устанавливается явная несоразмерность избранных показателей тем конкретным условиям, в которых работает данное предприятие. Эта несоразмерность может объясняться только влиянием события преступления. Именно поэтому связь между внешними факторами и экономическими показателями рассматривается нами в криминалистическом аспекте.

Как и другие методы, на практике метод корректирующих показателей применяется в виде частных приемов, которые достаточно многообразны. Каждый такой прием предназначен для выявления признаков определенного способа преступления.

Например.

1. Корректирующие показатели могут характеризовать соответственно наличие конкретных материальных ресурсов у населения (автомашины, недвижимость и др.) на данной территории и при этом устанавливается сокращение реализации бензина на расположенных рядом автозаправочных станциях, что указывает на сокрытие горюче-смазочных материалов. и т.п.

2. Относительная укомплектованность медицинских учреждений младшим и средним персоналом, зафиксированная в отчетности, и наличие дефицита этих кадров в данной местности. Явно несоразмерными здесь признаются такие показатели, которые характеризуют:

полную укомплектованность штатов в течение года или нескольких лет;

недокомплект в течение года и обязательную полную укомплектованность на конец года.

При наличии таких данных может быть выдвинуто предположение о хищении денежных средств путем начисления заработной платы подставным и вымышленным лицам, оформлением их на должности младшего и среднего персонала. Как видно из содержания приема. В качестве внешней среды здесь используются не количественные характеристики, а лишь сложившееся состояние укомплектованности штатов в медицинских учреждениях.

Четвертый метод – метод сопряженных сопоставлений предназначается для обнаружения признаков таких преступлений, которые проявляются в виде правонарушений экономической связи между сопряженными технико-экономическими показателями.

Сущность метода заключается в том, что сначала выбираются показатели, характеризующие, например, использование средств производства за определенный период, и конструируются блоки сопряженных пар показателей, затем производится расчет динамических рядов прироста (уменьшения) показателей по периодам, разрабатываются графики динамических рядов и выделяются противоречия, указывающие на признаки преступлений.

Такие противоречия могут быть, например, обнаружены в изменении следующих пар показателей:

Ø потребление сырья и материалов и выпуск продукции;

Ø трудоемкость затрат на выпуск продукции и фактический ее выпуск;

Ø потребление электроэнергии на технологические нужды и освещение;

Ø сумма валового дохода и сумма налога на добавленную стоимость и т.д.

Необходимые для исследования исходные данные получают из бухгалтерской и финансовой отчетности. После производства расчетов и построения динамических рядов за несколько лет данные группируют в пары (группировки могут быть и по трем показателям) и отражают на графиках, дающих наглядное представление об изучаемых явлениях. Затем выявляется комплекс противоречий, представляющих интерес для аналитиков.

К числу таких противоречий можно отнести существенное увеличение расхода сырья и материалов при неизменном (или уменьшенном) объеме выпуска готовой продукции. Оно может объясняться списанием материальных ценностей на производство неучтенной продукции, предназначенной для последующего хищения. Однако такая оценка должна носить предположительный характер, ибо завышенный расход сырья и материалов нередко обусловливается и другими причинами, не связанными с совершением преступлений (например, заменой одного вида сырья другим, изменением норм расхода, бесхозяйственностью и т.д.).

Несомненно, что предположения о способе совершения преступлений должны тщательно изучаться с широким использованием методов документальной и фактической проверок хозяйственных операций.

Из рассмотренных приемов и методов и примеров можно сказать, что основу каждой разновидности того или иного метода составляют ситуационные признаки, проявляющиеся в системах экономической информации. В качестве признака хищений рассматриваются строго определенные реакции, наличие или отсутствие которых характеризует взаимодействие экономической системы с событием преступления.

Рассмотренная система методов соответствует современному уровню выявления скрытых (латентных) хищений.

Дата добавления: 2015-05-10