Порядок исчисления и уплаты акциза

Налоговая база.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Не включаются в налоговую базу средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база определяется по следующим правилам:

Ø как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Ø как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учётом положений ст. 105.3 НК РФ, без учёта акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Ø как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учёта акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Ø как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчётная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Налоговая база по операциям реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

§ финансовой помощи;

§ авансовых или др. платежей;

§ оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

§ пополнения фондов специального назначения;

§ в счет увеличения доходов;

§ процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

1.Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

2.Адвалорная налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

3.Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (который равен 1 месяцу), применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров (дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду), а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если установлена твердая (специфическая) налоговая ставка, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Если установлена адвалорная (в процентах) налоговая ставка, то сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.

Если установлена комбинированная налоговая ставка, то сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Так, налогоплательщик, осуществляющий соответствующие операции (признаваемые объектом налогообложения) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

В расчётных документах (за исключением реализации подакцизных товаров за пределы территории Таможенного союза; и нефтепродуктов) данная сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Следует отметить, что при розничной продаже подакцизных товаров сумма акциза включается в цену товара, но не указывается отдельной строкой на соответствующих документах (ярлыках товаров, ценниках, др. документах выдаваемых покупателю).

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.

Дата добавления: 2015-05-10