Тема 2.5. Специальные налоговые режимы

Таблица 18. Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Элемент режима	Характеристика
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.
Уплата налогов и сборов	Организацииосвобождаются от уплаты: 1. Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств). 2. Налога на имущество организаций 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).	Индивидуальные предпринимателиосвобождаются от уплаты: 1. НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%). 2. Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям)
Организации и индивидуальные предприниматели:  Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.  Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.
Учет и отчетность	Организации и индивидуальные предприниматели: Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности Исполняют обязанности налоговых агентов Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Переход на УСНО и прекращение УСНО	Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСНО с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (в ред. от 19.07.2009, применяется до 30.09.12г.). Вновь создаваемая организация (предприниматель) праве подать заявление о переходе на УСНО в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (в ред. от 27.07.2010). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО. Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.
Объекты налогообложения	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта налогообложения* осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применяется УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи Заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, в котором подано Заявление. Далее объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно,с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. * Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Порядок определения доходов и расходов Порядок признания доходов и расходов
Налоговая база	Денежное выражение доходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО
Налоговые ставки	6% (от доходов)	15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Уплата единого налога и отчетность	По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени (от 24.07.2009)  выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.	Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числапервого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации:  Организациями - не позднее 31 марта,  Индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.
УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей)	Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСНО на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСНО и ряд особенностей. При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента. Годовая стоимость патента определяется как соответствующаяставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. ИП, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников. осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается. Налоговая декларация, налогоплательщиками на основе патента в налоговые органы не представляется.

Таблица 19. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Элемент системы	Характеристика
Порядок установления ЕНВД	ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.
Налогоплательщики	Организации	Индивидуальные предприниматели
Налоги, которые заменяет ЕНВД	· налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД) налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)	· НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) · налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией..
Обязательные виды учета и отчетности	1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам 2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности
Раздельный учет	Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения
Объект налогообложения и налоговая база	Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Налоговый период	Квартал
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода
Порядок и сроки уплаты налога	Уплата единого налога производится не позднее 25-го числапервого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числапервого месяца следующего налогового периода.

1. Какие специальные налоговые режимы могут применять некоммерческие организации?

2. Какой порядок применения упрощенной системы налогообложения некоммерческими организациями?

3. Понятие специальных режимов налогообложения. Виды действующих специальных режимов налогообложения и их краткая характеристика.

4. Сравните налоговые обязательства организаций применяющих специальные режимы налогообложения и общий режим налогообложения: виды налогов, подлежащих уплате в бюджет по разным режимам налогообложения.

5. Сравните налоговые обязательства индивидуальных предпринимателей применяющих специальные режимы налогообложения и общий режим налогообложения: виды налогов, подлежащих уплате в бюджет по разным режимам налогообложения.

6. Понятие и характеристика упрощенной системы налогообложения.

7. Признаки налогоплательщиков – организаций, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

8. Признаки налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, имеющих право на применение упрощенной системы налогообложения.

9. Проведите сравнительный теоретический анализ налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и общий режим налогообложения. Дайте характеристику налоговым обязательствам налогоплательщиков в обоих случаях. Выберите на ваш взгляд оптимальный вариант.

10. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения.

11. Прекращение действия упрощенной системы налогообложения (добровольный порядок, обязательный порядок, повторный переход на упрощенную систему налогообложения).

12. Понятие, виды, характеристика объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

13. Проведите сравнительный теоретический анализ видов объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения. Выберите на ваш взгляд оптимальный вариант.

14. Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (доходы от реализации; внереализационные доходы; доходы, не учитываемые при налогообложении).

15. Порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения.

16. Принципы учета расходов для целей налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

17. Порядок учета отдельных видов расходов при упрощенной системе налогообложения: порядок учета расходов на приобретение основных средств.

18. Порядок определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения при выборе объекта налогообложения "доходы", порядок исчисления и уплаты единого налога. Реализация права налогоплательщика на уменьшение единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

19. Порядок определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", порядок исчисления и уплаты единого налога.

20. Порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения. Реализация права налогоплательщика на перенос убытков на будущее.

21. Порядок исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения при выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок исчисления минимального налога.

22. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения.

23. Приведите примеры налоговой оптимизации при применении упрощенной системы налогообложения.

24. Приведите примеры ухода от налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

25. Понятие и характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам предпринимательской деятельности.

26. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание бытовых услуг.

27. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание ветеринарных услуг.

28. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

29. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

30. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание услуг общественного питания.

31. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

32. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности хранение транспортных средств на платных стоянках.

33. Применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности размещение наружной рекламы.

34. Условия перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики единого налога.

35. Объект налогообложения и налоговая база по единому налогу на вмененный доход.

36. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.

37. Сравнительная характеристика упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

38. Понятие и характеристика системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

39. Понятие налогоплательщиков, имеющих право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

40. Проведите сравнительный теоретический анализ упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Выберите на ваш взгляд оптимальный вариант.

41. Порядок перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

42. Прекращение действия системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. (добровольный порядок, обязательный порядок, повторный переход на упрощенную систему налогообложения).

43. Порядок определения доходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога (доходы от реализации; внереализационные доходы; доходы, не учитываемые при налогообложении).

44. Порядок определения расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

45. Принципы учета расходов для целей налогообложения при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

46. Порядок учета отдельных видов расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога: порядок учета расходов на приобретение основных средств.

47. Порядок определения налоговой базы при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, порядок исчисления и уплаты единого налога.

48. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Реализация права налогоплательщика на перенос убытков на будущее.

49. Дайте характеристику налоговым обязательствам сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении общего режима налогообложения.

50. Проведите сравнительный теоретический анализ налоговой нагрузки для сельскохозяйственных товаропроизводителей при применении специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога и общего режима налогообложения.

51. Понятие и характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

52. Признаки налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.

53. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налог на добычу полезных ископаемых.

54. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налог на прибыль.

55. Особенности определения налоговой базы по отдельным видам налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налог на добавленную стоимость.

56. Учет и администрирование в налоговых органах налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

3. Система налогообложения в виде единого налога па вмененный доход для отдельных видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.