Участники налоговых отношений

Функции налогов

Основные:

1) Фискальная – налоги предназначены для пополнения доходов бюджета.

2) Регулирующая – с помощью налогов можно регулировать как производство, так и потребление. Этот регулирующий механизм существует объективно, независимо от воли государства.

3) Контрольная – реализуется в ходе налогообложения при регламентации государством финансово – хозяйственной деятельности, получении доходов, использовании имущества.

Дополнительные:

1) Распределительная – является дальнейшим отражением фискальной функции, т.е наполнить казну с помощью налогов, чтобы потом распределить полученные средства. На стадии распределения она тесно связана с регулирующей функцией.

2) Стимулирующая (дестимулирующая) – она создает ориентиры для развития или свертывания производства либо деятельности, является подвидом регулирующей.

3) Накопительная – обобщение всех предыдущих функций в главную в плане реализации целей государства в налоговой системе. Фискальная функция имеет временный характер, это лишь этап, реализующий пополнение бюджета на определенный период. Конечной же целью налогообложения не только формирования бюджета, но и распределение средств плательщиков, т.е создание для них условий для накопления. Речь идет об активном накоплении, которое выражается в увеличении мощностей, развитии производства и т.п. Осуществить это можно через снижение налогов, предоставления льгот. Эта функция тесно связана со стимулирующей, но является более емкой. Если стимулирующая связана с процессом или деятельностью налогоплательщика, то накопительная ориентирована на конченый результат, т.е определяет цель его деятельности и имеет статичный характер.

1) Публично – территориальные образования в лице:

· Представительные органы

· Исполнительные органы:

ü Правительство РФ:

o Минфин:

§ ФНС

§ федеральное казначейство

o ФТС

· Правоохранительные органы (следственные органы и ОВД)

· Факультативные участники

2) Организации (ЮЛ):

· Налогоплательщики

· Плательщики сборов

· Налоговые агенты

· Факультативные участники

3) ФЛ, включая предпринимателей и приравненных к ним лицам:

· Налогоплательщики

· Плательщики сборов

· Налоговые агенты

· Факультативные участники

Представительные органы (любимый вопрос Кузнецова):

Устанавливают и вводят соответствующие налоги и сборы. Установить налог означает четко определить все его обязательные элементы (юридический состав налогов). Установление федеральных налогов и сборов включает в себя 2 этапа:

1. Закрепление в ч.1 НК Федеральным собранием федерального налога или сбора в перечне налогов и сборов, взимаемых в РФ.

2. Определение в соответствующей главе ч.2 НК всех его обязательных элементов Федеральным собранием

Установление региональных (местных) налогов включает 3 этапа:

1. Закрепление в ч.1 НК Федеральным собранием регионального (местного) налога в перечне налогов и сборов, взимаемых в РФ

2. Определение в соответствующей главе ч.2 НК Федеральным собранием практически всех обязательных элементов регионального (местного) налога

3. Определение в своих актах представительным органом S РФ или МО ставки налога (в пределах, установленных НК), порядка и сроков его уплаты (если это не установлено НК), дополнительных к установленным НК налоговых льгот и оснований их использования.

Ввести налог означает определить срок начала его взимания. Он определяется особым образом в порядке, установленным ст.5 НК (см. тему по ФП действие ФПА в пространстве, во времени и по кругу лиц).

Правительство РФ:

Правительство участвует в налоговых отношениях в 3 вариантах (ФКЗ «О Правительстве»):

1. Правительство осуществляет выработку и реализацию государственной налоговой политики

2. Правительство осуществляет правовое регулирование налоговых отношений путем принятия подзаконных актов, которые принимаются исключительно в случаях прямо установленных в НК (например, ст. 59, 64, 83, 84, 131 НК и т.д.)

3. Как исключение из общего правила, Правительство предоставляет отсрочку и просрочку по уплате федеральных налогов и сборов. Это одна из основных функций ФНС, но в случаях, предусмотренных ст. 64 НК Правительство имеет право предоставлять эти рассрочки и отсрочки (на срок до 4 лет)

МИНФИН (финансовые органы субъектов РФ и МО):

1. Имеет право принимать налогово – правовые акты подзаконного характера в случаях прямо указанных в НК (например, ст. 31, 45, 54, 83, 84)

2. Как исключение из общего правила, МИНФИН вправе предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов и сборов (финансовые органы субъектов и МО права на это не имеют). Ст. 64.1 НК – рассрочка представляется на срок не превышающий 5 лет

3. МИНФИН и финансовые органы субъектов и МО дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства. До 2007 года эти функции были возложены на ФНС. В течение месяца МИНФИН и органы должны такие разъяснения дать. Если выполнение таких разъяснений привело к совершению налогового правонарушения, то лицо освобождается от уплаты пени и штрафа, как меры налоговой ответственности. За исключением случаев, когда разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации, представленной лицом.

Федеральное казначейство:

1. Казначейство осуществляет зачисление на единые счета бюджетов средств, уплаченных в виде налоговых платежей, пени, штрафов

2. Казначейство непосредственно осуществляет возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов

Налоговые органы:

В РФ он только один – ФНС и ее территориальные подразделения.

· Основной функцией налоговых органов является контроль за правильностью исчисления полной и своевременной уплаты налоговых платежей в бюджет. Кроме основной на налоговые органы возложены и дополнительные функции, которые косвенно с ней связаны.

· Например, государственная регистрация ЮЛ и предпринимателей.

· Контроль за производством и реализацией табачной продукции.

· Регистрация и контроль за правильностью применения контрольно – кассовой техники.

· Другие

В НК в рамках реализации основной функции налоговых органов закреплены права и обязанности:

Права:

1. Правомочия в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности
По основаниям, указанным в НК налоговые органы вправе признавать лиц взаимозависимыми, чтобы осуществить контроль за ценами по сделкам между ними.

Налоговый орган вправе выявлять мнимые, притворные сделки, которые направлены на уклонение от налогообложения и применять к ним последствия истиной сделки

2. Права в сфере исполнения налоговой обязанности
Налоговые органы взыскивают на основании решения о привлечении или отказе в привлечении к налоговой ответственности средства со счетов организаций и предпринимателей в банке. А при недостаточности средств на счете вправе обратить взыскание на имущество таких лиц.

Налоговые органы вправе применять установленные кодексом способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. Например, залог, поручительство, банковская гарантия, арест имущества и т.д.

3. Права в сфере взаимодействия с другими уполномоченными органами
Они обмениваются информацией с исполнительными органами, органами внебюджетных фондов, органами внутренних дел и следственными органами. При выявлении признаков налоговых преступлений они направляют в течение 10 дней материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
ОВД по запросу налоговых органов участвуют в выездных налоговых проверках.

4. Права в сфере осуществления налогового учета
Они определяют формы заявления, уведомления, свидетельства о постановке на налоговый учет, ведут единый государственный реестр налогоплательщиков. Они имеют право требовать от налогоплательщиков и государственных органов (см. факультативных участников) предоставления всех документов, необходимых для постановки на налоговый учет

5. Права в сфере осуществления налогового контроля
1) требовать любые документы по формам и форматам, установленным государством, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налоговых платежей, а так же документы, подтверждающие их правильность
2) проводить налоговые проверки
3) осматривать любые используемые для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения помещения и территории
4) проводить инвентаризацию имущества
5) вызывать для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением налогов) или в связи с налоговой проверкой налогоплательщиков и налоговых агентов.
6) вызывать лиц в качестве свидетелей
7) привлекать для проведения контроля специалистов экспертов, переводчиков и понятых
8) требовать от банков документы, подтверждающие списание со счетов налогоплательщиков или налоговых агентов, а так же корреспондентских счетов банков налогов, пени, штрафов
9) определять подлежащие уплате суммы налогов расчетным путем, т.е. на основании имеющихся у них данных или данных об ином аналогичном налогоплательщике в следующих случаях:
а) при воспрепятствовании доступу ДЛых лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий налогоплательщика

б) при непредставлении в течение более 2 месяцев налоговому органу документов необходимых для расчета налога

в) при отсутствии учета доходов, расходов, объектов налогообложения или ведения его с нарушениями приведшими к невозможности исчислить налог

6. права в сфере принятия решений о переносе срока уплаты налога на будущее. Налоговые органы осуществляют предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов и инвестиционного налогового кредита, но по согласованию с финансовыми органами. Органы, в связи с действиями которых взимается гос пошлина и суды, нотариусы и другие имеют право предоставлять отсрочку и рассрочку по уплате гос пошлины.

7. права в сфере применения мер государственного принуждения и привлечения к ответственности. Они вправе требовать устранения выявленных нарушений и привлекать виновных лиц

8. права в сфере судебной защиты государственных интересов, они вправе предъявлять в суды следующие виды исковых требований:

oО взыскании недоимок, пени, штрафов за налоговые правонарушения с ФЛ, а с организаций и предпринимателей после пропуска срока, установленного для бесспорного взыскания

oО возмещении ущерба вследствие неправомерных действий банка по списанию средств со счета плательщика при наличии решения налогового органа о приостановлении операции по нему

oО досрочном расторжении договора инвестиционного налогового кредита

Обязанности налогового органа:

1) Соблюдать налоговое законодательство

2) Руководствоваться письменными разъяснениями Минфина (финансовых органов)

3) Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях участников налоговых отношений

4) Бесплатно предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов), разъяснять порядок их заполнения, направлять уведомления и требования об уплате налогов

5) Принимать решения о зачете и возврате излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов

6) Соблюдать налоговую тайну

7) Осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку расчетов по налогам, пени и штрафам

8) Направлять налогоплательщику копии актов и решений налогового органа, вынесенных в его отношении

9) Сообщать при постановке на учет сведения о реквизитах счетов

Таможенные органы:

Они пользуются всеми правами налоговых органов и выполняют все их обязанности, но только по налогам, взимаемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу (НДС и акцизы)

Налогоплательщики как участники налоговых отношений

К ним относятся все известные российскому праву виды юридических и физических лиц. Обособленные подразделения организаций по гражданскому законодательству не являются ЮЛ, а по налоговому налогоплательщиками. Они могут исполнять налоговую обязанность создавшей их организации по месту своего нахождения

Права налогоплательщиков:

1) Права, обеспечивающие надлежащее исполнение налоговой обязанности:

o Право получать от финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства

o Право получать бесплатную информацию от налоговых органов о действующих налоговых платежах, правах и обязанностях участников налоговых отношений, формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснений о порядке их заполнения

o Право получать реквизиты счетов необходимые для заполнения поручений по уплате налогов, пени, штрафов

2) Права, обеспечивающие учет экономических интересов налогоплательщиков:

o Право использовать налоговые льготы

o Право получать отсрочку, рассрочку по уплате налогов и инвестиционный налоговый кредит

o Право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, пени, штрафов

3) Процессуальные права при осуществлении налогового контроля:

o Право представлять свои интересы лично или через представителя

o Право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, по актам налоговых проверок

o Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

o Право получать копии актов и решений, вынесенных в его отношении от налоговых органов, а также уведомлений и требований об уплате налогов

o Право требовать соблюдения налогового законодательства от налоговых органов и ДЛ

o Право не выполнять неправомерные акты и требования ДЛ налоговых органов

o Право обжаловать акты налоговых органов и действия, бездействия их ДЛ

o Право требовать соблюдения налоговой тайны

o Право требовать возмещения убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов и ДЛ

Обязанности налогоплательщиков:

Основной обязанностью налогоплательщиков является правильное исчисление, полная и своевременная уплата налоговых платежей в бюджет. Дополнительные обязанности всех налогоплательщиков – если это предусмотрено НК, налогоплательщики должны:

1) Встать на налоговый учет в ФНС

2) Вести учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения

3) Представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты авансовых платежей) по налогам, подлежащим уплате

4) Представлять в налоговые органы документы необходимые для исчисления и уплаты налогов

5) В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бух. учета и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций и предпринимателей также расходы) и уплаченные налоги

6) Выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений и не препятствовать законной деятельности ДЛ налоговых органов при осуществлении ими служебных обязанностей

Организации, предприниматели и приравненные к ним лица несут дополнительно к вышеуказанным следующие обязанности:

1) Сообщать в налоговый орган:

· об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов), а также о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств в течение 7 дней (скоро отменят);

· обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (за исключением хоз товариществ и обществ с ограниченной ответственностью) в течение 1 месяца с начала такого участия

· обо всех обособленных подразделениях российской организации (за исключением филиалов и представительств, созданных организацией на территории РФ) в течение 1 месяца (об изменении сведений о них в течение 3 дней)

· обо всех обособленных подразделениях российской организации (включая филиалы и представительства, которые закрываются организацией в течение 3 дней)

2) Представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (предприниматели и приравненные лица представляют книгу учета доходов, расходов, хозяйственных операций)

Налоговые агенты (НА)

НА – это ФЛ или ЮЛ, которые обязаны исчислять, удерживать из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислять в бюджет налог. Налоговые агенты пользуются всеми правами налогоплательщиков, но несут особые обязанности.

Обязанности:

1) Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджеты соответствующие налоги

2) В течение месяца сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и сумме его задолжности

3) Вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику

4) Представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

5) В течение 4 лет обеспечивать сохранность вышеуказанных документов

Факультативные участники:

1. Банки:

· Они открывают счета организациям и предпринимателям только после предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет. Сообщают об открытии счетов, их закрытии, изменении реквизитов в течение 3 дней в налоговый орган

· Банки на основании поручения налогоплательщика (налогового агента) перечисляют в бюджет суммы налогов, пени, штрафов в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения. Налоговые органы вправе направлять в банки инкассовые поручения о списании средств со счета налогоплательщика без его согласия на основании решения о привлечении или отказе в привлечении к налоговой ответственности сумм недоимок, пени, штрафов, который исполняется в тот же срок.

· Банки исполняют решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

· Банки по запросу налоговых органов в течение 3 дней обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, об остатках средств на них, выписки по операциям на счетах

2. Сборщики налогов и сборов – это органы государства или муниципального образования или их ДЛ, ведущие прием налоговых платежей от налогоплательщика (плательщика сбора) путем зачисления их на свой счет или в свою кассу для последующего перечисления в бюджет, попутно контролируя правильность их исчисления и уплаты.

3. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля – в настоящее время функции по гос регистрации ЮЛ и предпринимателей осуществляет ФНС, которая одновременно с такой регистрацией, ставит указанных субъектов на налоговый учет. Некоторые лица, например, адвокаты, нотариусы, ставятся на налоговый учет на основании данных, представляемых в налоговый орган адвокатскими палатами субъектов РФ и органами юстиции, которые и относятся к этой разновидности факультативных участников. К ним относятся также органы ЗАГС, органы, осуществляющие регистрацию ФЛ по месту жительства, которые тоже обязаны представлять в налоговые органы, данные о ФЛ для постановки на налоговый учет.

4. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налогов – по некоторым налогам, например, имущественным с ФЛ, обязанность по исчислению возложена на налоговые органы, которые ее осуществляют на основании данных, представляемых им органами, осуществляющими гос регистрацию такого имущества (земельные участки, недвижимость, транспортные средства).

5. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в осуществлении мероприятий по налоговому контролю – понятые, переводчики, эксперты, специалисты, свидетели

6. Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налоговых платежей: все субъекты, в связи действиями которых взимается гос пошлина

Дата добавления: 2015-05-31