Налоговая база по налогу на прибыль организации. Порядок и особенности ее определения

Расходы от реализации

Расходы по налогу на прибыль. Понятие, общая характеристика и классификация расходов.

Расход – определяются статьей 252 НК путем закрепления требований к расходам:

1. должны быть обоснованы, экономически оправданы
Критерий экономической обоснованности затрат и расходов тесно связан с критерием 3.
В общем виде эти критерии подразумевают, что затраты, которые несет налогоплательщик должны быть связаны с его деятельностью и должны быть действительно необходимы.
В том случает, если не удается доказать наличие этих критериев, он право на соответствующие затраты сохраняет, но они в этом случае они должны производиться из «чистой прибыли» после налогообложения.

2. документально подтверждены,

3. связаны с деятельностью организации

Аналогично классификации доходов по налогу на прибыль, классифицируются расходы, 2 аналогичные группы:

1. учитываемые при исчислении налога

a. реализационные

b. внереализационные

2. освобождаемые от налогообложения

Порядок определения расходов организации регламентируется в рамках БУ, однако НК вносит определенные аспекты в рамках НУ, в частности расходы, учитываемые для налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически обусловленные затраты, т.е. затраты, обусловленные целью получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

НК устанавливает группы налогоплательщиков, для которых налоговая база определяется в особом порядке:

· Банки

· Страховые компании

· Негосударственные пенсионные фонды

· Профессиональные участники рынка ценных бумаг

В особом режиме определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Убыток, полученный в текущем периоде, моет быть перенесен на будущие периоды. Для этого убыток должен быть исчислен по правилам НК, срок переноса не должен превышать 10 лет. Налогоплательщик вправе уменьшить текущую налоговую базу на сумму полученного ранее убытка.

Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из 9 лет.

Если налогоплательщик понес убытки более, чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков осуществляется в порядке очереди.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого он уменьшает налоговую базу.

Особый режим переноса убытков предусмотрен в отношении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами.

Общий порядок составления налоговой базы:

1. Определение доходов от реализации без акцизов и НДС

2. Определение расходов налогового периода, уменьшающих налоговую базу.

3. Определение разницы между доходами от реализации и расходами от реализации

4. Определение внереализационных доходов и расходов

5. Определение разницы между внереализационными доходами и расходами

6. Определение налоговой базы путем суммирование прибыли от реализационной и внереализационной деятельности

7. Уменьшение налоговой базы на величину убытков прошлых лет

8. Определение суммы прибыли, подлежащей налогообложению в налоговом периоде, расчет суммы налога.

16. Налог на прибыль: налоговые ставки, отчетный и налоговый период.

Ставки:

1. Общая ставка – 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18 – в региональный центр.

2. Специальные ставки:

12% - доходы иностранных организаций, на связанные с деятельностью в РФ через иностранное представительство

5% - доходы от сдачи в аренду транспортных средств для международных перевозок

9% - доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями.

Отчетный и налоговый период:

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

НК предусмотрено исчисление налога на прибыль за налоговый период, квартальных авансовых платежей и исчисление ежемесячных авансовых платежей.

Размер ежемесячного авансового платежа определяется по 2 вариантам:

1) Предполагает расчет ежемесячных авансовых платежей, исходя из сумм авансовых платежей, исчисленных за предшествующие периоды. Для этого в 1 квартале сумма ежемесячных платежей определяется = сумме последнего ежемесячного платежа за предшествующий налоговый период. Во 2 квартале сумма ежемесячных авансовых платежей принимается = 1/3 авансового платеже за 1 квартал отчетного периода. В 3 квартале = 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммы авансового платежа за 1 квартал. В 4 квартале = 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и суммы авансового платежа за полугодие.

2) Основан на расчете фактически полученной прибыли. Для этого прибыль, рассчитанную нарастающим итогом сначала года, умножают на ставку 20 % и вычитают сумму ранее уплаченных налоговых платежей.

17. Налог на прибыль: порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.

2 варианта: налог уплачивается самостоятельно налогоплательщиком либо налоговым агентом. Случаи уплаты через агента редки. Варианты:

1. Авансовые платежи уплачиваются поквартально + ежемесячные платежи – общий способ. Применяет, если организацией не выбран иной вариант.

2. Авансовые платежи вносятся налоплательщиком по итогам 1го квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Применяется бюджетными учреждениями, организациями, не имеющими доходов от реализации товаров, работ и услуг, НКО, не имеющие доходов от продажи и организации получающие выручку не превышающие в среднем за 4 квартала 10 млн. рублей за квартал.

3. Налоплательщиком по итогам финансового года вносятся авансовые платежи исходя из полученной прибыли. Переход на данный способ осуществлется в заявительном порядке оп инициативе налогоплательщика.

В связи с просрочкой уплаты авансового платежа исчисляются пени, согласно ст. 75 НК. Штраф в отношении налогоплательщика не применяется. Ранее ситуация носила спорный характер, поскольку авансовый платеж представляет из себя часть налога, соответственно в связи с неуплатой налоги применяются как пени, так и штраф. В 2006 г. были внесены изменения, которые четко определили авансовый платеж по налогу.

НДС и налог на прибыль соединить невозможно по конструкции. Все развитые страны имеют косвенные налоги, в США, правда, их меньше. Более того, налогоплательщик

18. НДФЛ: общая характеристика.

Дата добавления: 2015-05-31