Методы налогообложения

Под методом налогообложения следует понимать установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения.

В настоящее время практика налогообложения разработала четыре метода:

1. Равный метод заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают равную сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. Таким образом, налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. В современных условиях данный метод используется крайне редко, следует констатировать то факт, что в большей степени он характерен для средневековья.

Равное налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов, поэтому до недавнего времени названный метод в нашей стране применяется при установлении некоторых местных налогов и сборов (экологические сборы). Однако рассматриваемый метод считается несправедливым, поскольку он не учитывает платежеспособность налогоплательщика.

2. Пропорциональный метод. Пропорциональным называют такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения. При этом налоговая ставка может быть как в твердой, так и в долевой форме. Суть данного метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех налогоплательщиков, однако уплачиваемая сумма налога будет разной, так как она зависит от размера объекта налогообложения.

Пропорциональный метод считается более справедливым, поскольку он учитывает платежеспособность налогоплательщика, но сам налоговый процесс при рассматриваемом методе ослабляется по мере роста дохода налогоплательщика.

3. Прогрессивный метод. Прогрессивным называют такой налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога. При данном методе налогоплательщики могут платить один и тот же налог, но по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем выше доход (больше имущество), тем выше ставка и больше сумма налогового оклада.

В настоящее время в теории налогового права выделяют три формы прогрессии[15]:

- простая поразрядная - при такой прогрессии доходы делятся на разряды (классы). Для каждого разряда указывается «вилка» дохода (минимальная и максимальная величина) и твердая сумма налогового оклада.

Доход (руб.)	Ставка налога (руб.)
0-1000
1001-20000
20001-50000
свыше 50000

- относительная поразрядная прогрессия построена следующим образом. Облагаемая база также делится на разряды. Для каждого разряда присваивается своя ставка налога (в твердой или процентной форме). Однако ставка налога применяется ко всей базе обложения.

При данной форме прогрессии сохраняется пропорциональность обложения внутри разряда.

Доход (руб.)	Ставка налога (%)	Величина полученного дохода	Налоговый оклад (руб.)
0-100
101-200			4,5
201-300			12,5
свыше 300

- сложная прогрессия считается сегодня наиболее полно удовлетворяющей требование справедливости в налогообложении физических лиц. При данной форме прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблогаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.

Следует учитывать, что прогрессия в налогообложении может носить скрытую форму, когда фактическая прогрессия достигается не за счет установления повышенных ставок для более высоких доходов, а за счет неодинаковых сумм вычетов из облагаемого дохода.

4. Регрессивный метод означает, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. В явном виде данный метод сегодня не применяется, однако регрессия налогообложения может носить скрытый характер. Скрытая форма, в частности, присуща косвенным налогам, в силу чего они многими авторами признаются несправедливыми.

Дата добавления: 2015-05-31