Объект налогообложения

Классификация налогов и ее виды.

Налоговая система — совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, налоговая система состоит из следующего ряда систем:

· система налогов (действующий комплекс налогов и сборов);

· система контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и сборов;

· система пресечения налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговую систему определяют как совокупность существующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему в целом, являются следующие:

· порядок установления и ввода в действие налогов;

· виды налогов (система налогов);

· порядок распределения налогов между бюджетами различных уровней;

· права и обязанности налогоплательщиков;

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность участников налоговых отношений.

В зависимости от основания, которое выбрано для сравнения, возможны различные классификации налогов.

Ныне действующую систему налогов и ее основные характеристики можно классифицировать по объектам и субъектам налогообложения, механизму формирования налогов, их источникам и принципам взыскания.

По субъекту налогообложения все применяемые налоги делятся на налоги с юридических лиц, которые уплачиваются предприятиями, организациями, учреждениями, на налоги с физических лиц, которые взимаются с граждан и лиц без гражданства, и на смешанные налоги, которые уплачиваются как физическими лицами, так и организациями.

По объекту налогообложения налоги можно классифицировать на налоги с доходов (предприятий или населения), имущества, ресурсов, а также на налоги с определенных видов сделок и прочих объектов налогообложения.

По механизму формирования можно выделить прямые налоги (подоходно-поимущественные), взимаемые непосредственное владельцев имущества, получателей дохода, и косвенные налоги (налоги на потребление), взимаемые в сфере реализации и потребления товаров и продукции, т. е., в конечном счете, с потребителей (НДС, акцизы, налог с продаж). Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог на прибыль с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый, нормальный, средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т. п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real — англ. «имущество»). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от того или иного имущества или вида деятельности. Например, сложно проконтролировать водителя такси, игровой автомат. В таких ситуациях установление платы за патент на занятие или платы за игровое место в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.

По источникам уплаты разделяются налоги, включаемые в себестоимость продукции (услуг, работ), налоги, относимые на финансовые результаты, и налоги, включаемые в выручку от реализации.

Приведенная классификация налогов носит условный характер, существует еще ряд классификаций.

Законодательно принята квалификация налогов по уровню государственного регулирования.

Налоговая система РФ включает налоги трех уровней: федеральные налоги, налоги субъектов РФ и местные налоги. Некоторые налоги являются общеобязательными, другие налоги могут вводиться местными органами власти. Налоговый кодекс РФ закрепляет, что:

— к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

— к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

— к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты.

Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения.

К сожалению, Налоговый кодекс РФ не находит различия между предметом и объектом налогообложения. Чтобы не входить в противоречие с действующим законодательством при рассмотрении конкретных налогов, в данном курсе мы будем придерживаться общепринятой (хотя и не точной, с научной точки зрения) терминологии.

Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом, в Кодексе подчеркивается, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (ст. 39 НК РФ), работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, — и на безвозмездной основе.

Дата добавления: 2015-05-31