Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс органически связан со счетами текущего учета. Каждая хозяйственная операция, отражаемая на счетах, вносит определенные изменения в баланс.

Хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс делятся на четыре типа.

К первому типу операций относятся такие, которые вызывают изменения в составе средств, т. е. активе баланса без изменения общей величины, при этом сумма по итогу баланса не изменяется. Например: в кассу получены для выплаты заработной платы наличные денежные средства с расчетного счета в банке на сумму 800 грн. В результате данной операции денежные средства в кассе увеличились на 800 грн., а на расчетном счете уменьшились на ту же сумму. Изменения произошли только в статьях актива баланса.

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса увеличивается (касса + 800 грн.)	Пассив баланса остается без изменении
Другая статья актива баланса уменьшается (счет в банках — 800 грн.)

Ко второму типу относятся операции, которые вызывают изменения в составе источников средства без изменения их общей величины, при этом сумма по итогу баланса также не изменяется. Например: перечислена прибыль на пополнение уставного капитала в сумме 600 грн. За счет уменьшения одного источника (прибыли) увеличивается другой (уставный капитал), а общий итог пассива остается неизменным.

Актив	Пассив
Актив баланса остается без изменений	Одна статья пассива баланса увеличивается (уставный капитал + 600 грн)
	Другая статья пассива баланса уменьшается (финансовый результат— 600 грн.)

Третий тип операций предполагает изменение статей актива и пассива баланса с разновеликим увеличением актива и пассива баланса. Например: поступили от поставщиков материалы на сумму 800 грн. После проведенной хозяйственной операции предприятие увеличило запасы материалов на 800 грн., т.е. произошло увеличение актива баланса, в то же время увеличивается задолженность поставщику материалов — кредиторам. Сумма баланса увеличивается на 800 грн. ввиду поступления новых хозяйственных средств. Следовательно, итоги актива и пассива изменяются одинаково и равенство между ними сохраняется.

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса увеличивается (материалы + 800 грн.)	Другая статья пассива баланса увеличивается (расчеты с поставщиками и подрядчиками — 800 грн.)
Увеличивается итог актива баланса (+800)	Увеличивается итог пассива баланса (+800)

К четвертому типу относятся операции, отражающие изменения в составе средств и источников их образования в сторону их уменьшения в одинаковой сумме. Равенство между итогами актива и пассива баланса после данной операции сохраняется, но уменьшенное на совершенную операцию. Например: с текущего счета погашена задолженность поставщику в сумме 500 грн. В результате проведенной операции в активе баланса "Счета в банках" уменьшилась сумма, оплаченная поставщиками, — на 500 грн., в то же время уменьшилась задолженность в пассиве баланса — на 500 грн. Эта операция обеих частей баланса и вызывает уменьшение как в активе, так и в пассиве, уменьшается и общая сумма баланса.

Актив	Пассив
Одна статья актива баланса уменьшилась (счета в банках - 500 грн.)	Другая статья пассива баланса уменьшается (расчеты с поставщиками и подрядчиками - 500 грн.)
Уменьшается итог актива баланса (-500)	Уменьшается итог пассива баланса (- 500)

Четыре приведенных операции охватывают все возможные случаи отражения их в балансе.

На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерском балансе. Поскольку баланс составляется на определенную дату, как правило на 1-е число месяца, с его помощью невозможно наблюдать за изменениями в составе и размещением каждого вида хозяйственных средств предприятия и их источников. Поэтому текущий учет движения хозяйственных средств и их источников ведется в специальных счетах.

В народном хозяйстве Украины применяется единый перечень счетов первого и второго порядков. Этот перечень называется планом счетов бухгалтерского учета. В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и субсчетов. (См. приложение А).

Дальнейшая детализация перечня счетов делается непосредственно на предприятии, применительно к особенностям его работы.

Единый план счетов позволяет обеспечивать на всех предприятиях единство учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система построения и сочетания учетных регистров, определенная последовательность и способы записи в них.

В Украине используются следующие формы учета: мемориально-ордерная, журнальная, (наиболее распространенная), упрощенная, таблично автоматизированная.

К основным средствам (ОС) материальные ценности со сроком службы (ожидаемого срока полезного использования) больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года. стоимость которых постепенно уменьшается в связи с моральным или физическим износом.

С целью бухгалтерского учета ОС классифицируются по следующим группам:

- Здания, сооружения, передаточные устройства.

1. Первоначальная стоимость, которая состоит из суммы расходов, связанных с изготовлением, приобретением, доставкой и установкой.

2. Остаточная стоимость, которая представляет собою разницу между начальной стоимостью и суммой износа ОС.

4. Ликвидационная стоимость(сумма, которую предприятие ожидает получить при ликвидации объекта после окончания срока его полезной эксплуатации: использование или продажа запчастей, лома за вычетом затрат, связанных с ликвидацией).

Учет ОС ведется на счете 10 «Основные средства»,который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении основных средств по первоначальной стоимости. Счет 10 имеет следующие субсчета:

102 «Капитальные затраты на улучшение земель»

106 «Инструменты,приспособлениия и инвентарь

Большинство основных средств поступают на предприятии путем осуществления капитальных инвестиций. Под капитальными инвестициями подразумевают совокупность затрат на создание, приобретение и улучшение качественного состояния основных средств.

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету движения ОС

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит

Поступление ОС
1. Приобретение ОС за плату у поставщиков.
1.1 Отражение суммы по договору поставки на условиях авансовой оплаты	152 «Приобретение создание ОС2
1.2 Отражение суммы НДС	641 «Расчеты по налогам»
1.3 Отражение суммы за транспортные,консультационные и др. расходы, связанные с приобретением ОС		685 «Расчеты с другими кредиторами»
1.4 Отражение суммы НДС
1.5 Зачисление объекта в состав ОС на баланс
2. Безвозмездное получение ОС
2.1 Отражение стоимости бесплатно полученных ОС		424 «Бесплатно полученные необоротные активы»
2.2 Зачисление в состав ОС
2.5 Признание дохода, полученного от передачи ОС		745 «Доход от бесплатно полученных активов»
Выбытие ОС
4. Реализация ОС
4.1 Отражение дохода от реализации ОС	37 «Расчеты с разными дебиторами»	742 «Доход от реализации необоротных активов»
4.2 Списание по остаточной стоимости реализованных ОС	972 «себестоимость реализованных необоротн.активов»
4.3 Списание износа реализованных ОС
4.4 Отражение затрат по демонтажу, разработке и реализации основных средств		30,31,37,20,661

4.5 Одновременно при реализации ОС суммы НДС (Определяется от фактической стоимости продажи, но не ниже остаточной стоимости)
4.6 Отображение финансового результата от реализации ОС	793 «Результат другой звичайной деятельности
5. Безвозмездная передача объектов ОС
5.1 Безвозмездная передача объектов ОС на сумму износа
5.2 На остаточную стоимость	976 «Списание необоротных активов»
5.3 Отражение суммы НДС (от остаточной стоимости)		641 «расчеты по налогам «
Ликвидация объектов ОС
6. Досрочная ликвидация
6.1 Списание износа ликвидируемого объекта
6.2 Списание остаточной стоимости
6.3 Списание затрат, связанных с ликвидацией ОС		66,65
6.4 Оприходование материальных ценностей (лома, запчастей и др.), полученных от ликвидации ОС, по цене возможного их использования
6.5 Отражение Суммы НДС (от их остаточной стоимости)
7. Объект полностью изношен
7.1 Списание ликвидируемого объекта
7.2 См. операцию 6.3
7.3 См. операцию 6.4

Результат от ликвидации ОС будет отражен на финансовых результатах деятельности предприятия на субсчете 793, при закрытии в конце года субсчетов 746 и 976.

При внесении в уставной капитал ОС с первоначальной стоимость таких ОС это согласованная участниками предприятия справедливая стоимость. Порядок оценки вкладов участников в уставной капитал определяется учредительными документами АО и отображается в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
ДТ	КТ
1.	Отражен размер УК, объявленного в учредительных документах.	«неоплаченный капитал»	«уставной капитал»
2.	Внесен вклад в УК в виде ОС	«ОС»	«неоплаченный капитал»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Начисление амортизации объектов:
производственного назначения предприятия
общепроизводственного назначения
общехозяйственного назначения
обеспечивающих сбыт продукции	93 «затраты на сбыт»
предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ	941 «на исслед.и разраб.
жилищно-коммунального и социально-культурного назначения	949 «другие затраты операц.деят.»

Ремонт ОС может осуществляться двумя методами: хозяйственным и подрядным.

При хозяйственном методе ремонт производится силами предприятия. Обычно вспомогательным цехом. Все затраты по выполнению ремонта собираются на субсчете 232 «Вспомогательное производство»: Дебет сч.232 Кредит сч.20,65, 66.

По окончании ремонта эти затраты списываются в зависимости от места нахождения ремонтируемого объекта: Дебет сч.231 (232), 91, 92, 93.,941, 949. Кредит сч.232.

При подрядном способе ремонт осуществляется специализированной подрядной организацией. Бухгалтерские записи следующие:

Затраты подрядчика: Дебет сч.23, 91, 92, 93, 941, 949. Кредит сч.63.

Отражение суммы НДС: Дебет сч.644. Кредит сч.63.

Оплата счета подрядчика за выполненный ремонт: Дебет сч.63. Кредит сч.31.

2. Общая характеристика счетов 12 «НА» и 19 «Отрицательный гудвилл»

Нематериальные активы -это стоимость средств, не имеющих вещественной натуральной формы, приносящих доход предприятию или создающих условия для получения доходов (стоимость права пользования промышленными образцами, стоимость права на изобретение, авторского права, товарных знаков и т.п.

Таблица 2.3-Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов