Учет расчетов по оплате труда

1.Синтетический учет расчетов по оплате труда

2.Кореспонденция счетов по учету труда и его оплаты.

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 66 "Расчеты по выплатам работникам", который имеет два субсчета: 1 "Расчеты по заработной плате"; 2 "Расчеты с депонентами". Счет — пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной им заработной плате; оборот по дебету — сумма, выплаченная наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту — суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочие начисления.

Начисленные суммы заработной платы основным производственным рабочим, занятым непосредственно производством продукции, отражаются по дебету счета 23 "Производство" (когда предприятие не использует счета класса 8) и.счета 81 "Затраты на оплату труда" (при использовании
счета класса 8) и кредиту счета 66 "Расчеты по оплате
труда".

По кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет «Расчеты по заработной плате", учитываются начисления заработной платы, начисления заработной платы за время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии из фонда материального поощрения и прочие выплаты.

По дебету счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет I «Расчеты по заработной плате", отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной не­трудоспособности, депонированные суммы, а также суммы удержаний налогов, платежей за товары, приобретенные в кредит, по исполнительным документам и прочие удержания, установленные законодательством Украины.

Выдача заработной платы из кассы оформляется бухгал­терской проводкой: Дебет счета 66 "Расчеты по оплате труда", Кредит счета 30 "Касса".

Не выданная в установленный срок ранее начисленная за­работная плата (из-за неявки получателей) переносится с де­бета счета 66 "Расчеты по оплате труда", субсчет 1 "Расчеты по заработной плате", в кредит счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депонентами",

Учет депонированной суммы заработной платы ведут в бухгалтерии в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработ­ной платы. Для каждого депонента в книге открывается от­дельная строка. Книга ведется в течение года и содержит сле­дующие данные: дату, табельный номер, фамилию, имя, от­чество депонента, депонируемую сумму и отметки о выдаче депонированной заработной платы. Выданная сумма депони­рованной заработной платы отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 66, субсчет 2 "Расчеты с депо­нентами", Кредит счета 30 "Касса".

Некоторую особенность имеет учет заработной платы ра­ботников за отпуск, Очередные отпуска работникам предос­тавляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резерви­рование этих затрат в размере планового процента от фак­тически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления из нее соцстраху, заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется.

На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата:

—рабочим - дебет счета 23 "Производство";

—прочему производственному персоналу - дебет счета 91 "Общепроизводственные расходы";

—административному персоналу - дебет счета 92 "Административные расходы";

—персоналу, осуществлявшему сбыт продукции, - дебет счета 93 "Расходы на сбыт";

— персоналу объектов социально-культурного назначения
дебет счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Перечисленные счета кредитуются со счетом 471 "Обеспечение выплат отпусков".

В течение отчетного года эти суммы должны быть списаны на производственные счета. На суммы отпускных, начисленные работникам в текущем отчетном периоде и причитающиеся за дни отпуска, формируется бухгалтерская проводка: Дебет счета 471 "Обеспечение выплат отпусков", Кредит счета 66 "Расчеты по оплате труда".

Начисленная материальная помощь работникам отражается в бухгалтерском учете записью: Кредит счета 661 "Рас ты по заработной плате", Дебет счета 949 "Прочие расходы операционной деятельности". Выдача материальной помощи отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 30 "Касса".

Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товар проданные в кредит, и др.), ведется на счете 377 "Расчеты прочими дебиторами". По кредиту данного счета отражает задолженность работников по выданным ссудам, а по дебету — погашение этой задолженности.

Удержания с заработной платы подоходного налога отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 641 "Расчеты по налогам".

Удержания из заработной платы сумм на обязательное государственное пенсионное обеспечение отражаются бухгалтерской проводкой: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Удержания на обязательное социальное страхование на случай безработицы отражаются бухгалтерской записью: Дебет счета 661 "Расчеты по заработной плате", Кредит счета 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы

Отражение заработной платы на соответствующих счетах производ-ственных затрат осуществляется согласно сводной ведомости распределения ее по кодам производственных за­чат, составляемой бухгалтерией на основании первичных до­кументов по труду и заработной плате. В ведомости указы­ваются назначение затрат, дебет счетов, на которые следует отнести начисленные суммы заработной платы, виды зара­ботной платы.

При журнально-ордерной форме учета начисление зара­ботной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1, выплаты заработной платы — в журнале-ордере № 1, удер­жания из заработной платы налогов в бюджет, по исполни­тельным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депони­рованную своевременно не выплаченной заработной пла­ты — в журнале-ордере № 8.

При сокращенной журнально-ордерной форме учет ведет­ся в журнале-ордере № 05. При упрощенной форме учет ве­дется в ведомостях № В-8, В-3, В-5.

Основным учетным аналитическим регистром при упро­щенной форме ведения бухгалтерского учета является ведо­мость учета заработной платы № В-8. Ведомость состоит из двух разделов — Кредит счета 66 и Дебет счета 66.

По кредиту счета 66 в ведомости отражаются начисления работникам предприятия с отражением соответствующих сче­тов, а по дебету счета 66 — удержания в соответствии с дей­ствующим законодательством Украины.

В конце ведомости определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работнику. Ведомость может быть использована как платежная ведомость, а также для определения сумм отчисле­ний на государственное страхование и в Пенсионный фонд.

На основании данных ведомости № В-8 производятся за­писи в ведомостях № В-5 и В-3.

2.Таблица - Корреспонденция счетов по учету труда и его оплаты

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.Начислена оплата труда рабочим основного производства (кроме предприятий, использующих счет класса 8)
2.Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного назначения
3. Начислена оплата труда административному персоналу
4.Начислена компенсация участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС	91,92
5. Начислена оплата труда работником,связанным со сбытом и реализацией продукции
6. Начислена оплата труда на выполнение исследований и разработок
7.Начислена оплата труда на содержан. объектов жилищно – коммунального и социально- культурного назначения
8.Начислена оплата труда работникам за работы, связанные с капитальными вложения
9. Начислена оплата труда работникам предприятия,кот. используют счета класса 8
10.Поступление денег в кассу на погашение переплат и авансов, выданных раннее в счет заработные платы
11. Начислена оплата труда,связанного с исправлением брака
12. Начислена заработная платы, связанные с оплатой отпусков
13.Выплата наличными деньгами оплаты трыда
14.Депонирована заработная плата
15.Перечислегние через счета в банке причитающейся оплаты труда
16.Удержание из оплаты труда налогов
17. Удержание из оплаты труда выданных под отчет сумм,за которые подотчетные лица не отчитались
18. Удержание на обязательное соц.страхование на случай безработицы
19. Удержание на обязательное госуд. пенсионного обеспечение
20.Начисленная материальная помощь работникам
21.Выдана материальная помощь

На предприятии наиболее распространенным видом использования средств социального страхования является оплата больничных листов нетрудоспособности.Начисление пособий работникам по временной нетрудоспособности (в связи с болезнью,беременностью)производится за счет средств фонда социального страхования и в учете отражаются записью:Дебет счета 65,субсчет 2 «Расчеты по социального страхованию»

Кредит счета 661 «Расчета по оплате труда»

2.5 Учет.расчетов по налогам и платежам

Таблица2.7 - Основные бухгалтерские проводки по счету 64 "Расчеты по налогам и платежам"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль
Начислен акцизный сбор при реали­зации подакцизной продукции
Удержан подоходный налог с оплаты труда
Начислены местные налоги и платежи, относящиеся на себестоимость про­дукции	92,23
Начислена сумма НДС на приобре­тенные производственные запасы
Начислена сумма НДС на реализован­ные производственные запасы и МБП
Сумма НДС, начисленная при безвоз­мездной передаче производственных запасов
Начислена сумма НДС на приобре­тенные основные средства за оплату
Начислена сумма НДС при ликви­дации производственных основных средств
Отображена сумма налогового кредита по НДС за приобретенный неоплаченный товар
Отображена сумма налогового кредита по НДС за приобретенный и опла­ченный товар
Отображены налоговые обязательства по НДС за отгруженные и оплачен­ные товары

Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС, при предва­рительной оплате за товары
Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС, при отгрузке продукции
Начислены финансовые санкции по результатам проверки	92,23
Начислена сумма НДС на отгружен­ную, заранее оплаченную продукцию
Начислена сумма НДС до получения еще не оплаченного сырья, материа­лов, товаров, работ, услуг: — по расчетам с поставщиками и подрядчиками — по расчетам с разными дебиторами и кредиторами		68,37
Получение сырья, материалов, товаров, работ, услуг от поставщиков и подрядчиков
Перечислены суммы в погашение задолженности перед бюджетом		30,31

2.6. Учет уставного капитала на государственном предприятии

На государственных предприятиях уставный капитал пред­ставляет собой государственные средства, выделенные в посто­янное пользование и распоряжение предприятия в виде основных фондов и оборотных средств. Действующие государственные предприятия преобразуют свой уставный капитал применительно к рыночной экономике аналогично коммерческим.

На государственных предприятиях уставный капитал форми­руется государством. Первоначальный его размер фиксируется в уставных документах. Изменение уставного капитал возможно лишь в случаях, строго регламентированных законом.

Уставный капитал может увеличиться при:

—вводе в действие новых мощностей;

—реконструкции и модернизации оборудования;

—безвозмездном получении средств от других предприятий;

—дооценке средств;

—получении средств вследствие слияния нескольких го­сударственных предприятий;

— выделении дополнительных средств, зарегистрирован­ных в уставных документах государственными структурами.

Уменьшается уставный капитал за счет ежемесячного на­числения износа по основным средствам или в результате ликвидации и выбытия основных средств при слиянии пред­приятий или их ликвидации.

Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 40 "Уставный капитал"; счет пассивный, фондовый. Сальдо по счету 40 "Уставный капитал" должно соответствовать раз­меру уставного капитала.

Уставный капитал изменяется лишь в случаях его увели­чения или уменьшения, осуществляемого в уставленном по­рядке и после внесения соответствующих изменений в учре­дительные документы предприятия.

По дебету счета 40 "Уставный капитал" отображаются:

—суммы, выделенные в распоряжение предприятия из го­сударственных фондов;

—средства, полученные от других предприятий;

—средства, полученные в результате слияния нескольких государственных предприятий.

По кредиту счета 40 "Уставный капитал" изменения ус­тавного капитала отображаются в следующих случаях:

—при ликвидации предприятия;

—в связи с передачей средств другому государственному предприятию.

Основная корреспонденция счетов по учету уставного капитала на государственных предприятиях приведена в таблице 2.80.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по учету уставного капитала на государственных предприятиях

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Сформирован уставный капитал за счет средств государственного бюджета: - в виде оборотных средств	20,22
- в виде основных средств
- в виде прочих необоротных активов
— в виде нематериальных активов

— в виде денежных средств
Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли
Увеличение уставного капитала за счет бесплатного получения товарно-материальных ценностей	20, 22, 28
Увеличение уставного капитала за счет бесплатного получения основных средств от других предприятий		37 40
Ввод в действие или приобретение основных средств
Износ ликвидируемых основных средств
Отображение финансового результата от ликвидации основных средств
Увеличение уставного капитала за счет индексации основных средств
Оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств
Начислен износ основных средств
Списание основных средств
Затраты по ликвидации основных средств		20, 22, 26. 28, 37, 66; 65 и др,
Бесплатно переданы основные * средства другим предприятиям	40 37	37 10
Бесплатно переданы производственные I запасы другим предприятиям	40 37	20,22, 26,28

Дата добавления: 2015-05-26