Доходы и расходы кредитной организации как объекты бухгалтерского учета

Доходами кредитной организации признается увеличение эко­номических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются следующим образом:

• доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

• операционные доходы и расходы;

• прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы:

1) от привлечения денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) от размещения привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) от открытия и ведения банковских счетов физических и юридических лиц;

4) от осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) от привлечения во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) от выдачи банковских гарантий;

9) от осуществления переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);

10) от выдачи поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

11) от операций по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

12) от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

13) от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

14) от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

15) от лизинговых операций;

16) от оказания консультационных и информационных услуг;

17) от операций по выпуску, покупки, продажи, учету, хранению и иных операций с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии;

18) от профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России — и в иностранной валюте. Правила проведения банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

Критерии отнесения доходов и расходов к операционным либо прочим Правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях не установлены. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя:

• из их характера;

• условий получения (уплаты);

• видов операций.

К операционным доходам и расходам относятся:

• доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

• доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

• доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

• доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

• доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

• доходы и расходы от иных операций и сделок;

• расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией или сделкой;

• другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и расходов, кредитная организация может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства РФ, выделять в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения кредитной организацией условий своей деятельности (несоблюдение требований законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т.п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Таковыми являются:

• штрафы, пени, неустойки;

• доходы от безвозмездно полученного имущества;

• поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

• доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

• доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;

• доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

• другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

В банковской практике при выполнении операций и оказании услуг широко используется такая форма дохода, как комиссионное вознаграждение, и такая форма расхода, как комиссионный сбор. Комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы классифицируются в ту или иную группу доходов и расходов в зависимости от вида операций, по которым они были получены (произведены).

Комиссионным вознаграждением считается доход кредитной организации в виде:

• платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) такое комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок либо операционным доходом;

• платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

Комиссионным сбором называется расход кредитной организации в виде:

• платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;

платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках за год» (далее — ОПУ).

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».

Счета по учету доходов (пассивные):

70601 «Доходы»;

70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

70604 «Положительная переоценка драгоценных метал­лов»;

70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

Счета по учету расходов (активные):

70606 «Расходы»;

70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;

70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;

70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;

70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;

70611 «Налог на прибыль»;

70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации. Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. Количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

Для учета доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета, используется балансовый счет первого порядка 707 «Финансовый результат прошлого года» и соответствующие счета второго порядка. Счета по учету расходов — активные, по учету доходов — пассивные. В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Учет прибыли или убытка, определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников), осуществляется на балансовых счетах 70801 «Прибыль прошлого года» (счет пассивный) и 70802 «Убыток прошлого года» (счет активный).

Для учета сумм единовременно полученных (уплаченных) и подлежащих отнесению на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах используются балансовые счета первого порядка 613 «Доходы будущих периодов» и 614 «Расходы будущих периодов». Счета по учету доходов будущих периодов — пассивные, а по учету расходов — активные. Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Дата добавления: 2015-05-26