Методика складання І розділу Звіту про фінансові результати

Розподіл діяльності підприємства на 3 види є елементом облікової політики.

Фінансові результати поділяють на:

- прибутки (збитки) від звичайної

- прибутки (збитки) від надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).

Витрати, пов’язані з основною діяльністю, розрізняються за функціями – виробництво, управління, збут тощо.

Використання такої класифікації для побудови розділу І Звіту про фінансові результати забезпечує визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Розділ І «Фінансові результати» - відображаються доходи і витрати, отримані підприємством від ведення усіх видів діяльності.

У рядок 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» характеризує увесь дохід від операційної діяльності, отриманий за звітний квартал (включаючи ПДВ і акцизний збір). Тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.

При визнанні доходу враховують вимоги П(с)БО15 «Дохід». Згідно П(с)БО 15 дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

· покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

· підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами,іншими активами);

· сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

· є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботам, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

При визначені сум доходу у будівельних організаціях,, необхідно враховувати вимоги п. 10 П(С)БО 18 «Будівельні контракти», згідно якого дохід за будівельним контрактом включає:

· ціну, передбачену будівельним контрактом (кошторисну вартість);

· відхилення від ціни за будівельним контрактом;

· суму претензій;

· суму заохочувальних виплат.

Тобто, дохід за будівельним контрактом оцінюється за справедливою вартістю активів, що вже отримані чи підлягають одержанню.

Доходи і витрати визнаються під час виконання будівельного контракту з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, якщо кінцевий фінансовий результат даного контракту може бути оцінений вірогідно.

Дані у рядок 010 «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) беруть із кредитового обороту по субрахунках 701,702,703,705 за квартал.

Рядок 015 «Податок на додану вартість». У статті «Податок на додану вартість» відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Ця цифра може бути розрахована як відсоток від рахунка 010 (16,67%), якщо весь дохід оподатковується податком на додану вартість. Однак, якщо не всі товари обкладаються ПДВ, необхідно взяти суму з рахунка 641, враховуючи при цьому, ПДВ до сплати в бюджет за отриманими авансами в цей рядок не включається. Дт 701,702,703 Кт 641,643.

Рядок 020 «Акцизний збір». У статті «Акцизний збір» підприємства - платники акцизного збору відображають суму, враховану в складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Дані для заповнення рядка можуть бути взяті виключно з балансового рахунка 641 (відповідний субрахунок).

Рядок 025 Підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові результати. До таких зборів належать:

· збір на обов’язкове пенсійне страхування, який сплачується з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння; з вартості послуг мобільного телефонного зв’язку; з продажу іноземної безготівкової валюти;

· належні до сплати суми податку з реклами, готельний збір;

· рентна плата за нафту,природний газ і газовий конденсат, що видобувають в Україні; Дт 701,702,703 Кт 641,642,65.

Рядок 30 «Інші вирахування з доходу». У статті «Інші вирахування з доходу» відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам. Принципал – особа, що доручає здійснення угоду від його імені і за його рахунок без права підпису документу угоди.

Слід зазначити, що у статтю не включають суми сплачені співвиконавцям та субпідрядникам. Ці суми входять у собівартість реалізованої продукції і відображаються у складі статті 40 звіту.

Для заповнення рядка дані беруть з субрахунку 704 «Вирахування з доходу»

Рядок 035 Чистий доход (виручка) від реалізації продукції товарів робіт,послуг визначаться шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт,послуг)відповідних податків, зборів,знижок тощо. Дані беруть безпосередньо з субрахунків 701-703. Але очевидно, що ці дані повинні дорівнювати рядку 010 за мінусом рядків 0,15, 0,20,0,25,0,30.

Витрати та інші доходи (рядки 040-225)

Рядок 040. Собівартість реалізованої продукції. У статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованих товарів. У статті організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства які відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань. Підприємства які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву. Що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї.

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положенням (стандартними)бухгалтерського обліку 9»Запаси», 16 «Витрати», 30 «Біологічні активи»

Згідно з П(С)БО 16 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включається:

· прямі матеріальні витрати

· прямі витрати на оплату праці;

· інші прямі витрати;

· загальновиробничі витрати.

Собівартість реалізованих товарів буде розрахуватись за таким алгоритмом:

Запаси на початок періоду;

Закупка товарів для продажу;

Запаси на кінець періоду;

Дорівнює собівартості реалізованих товарів

Кількісна оцінка запасів, включених в собівартість виробництва буде залежати від методу оцінки вартості запасів, які знаходяться на балансі підприємства.

Для підприємств торгівлі собівартість реалізованої продукції дорівнює ціні придбання плюс витрати по придбання і доставці (мінус вартість товарів повернених). Собівартість повергненої продукції у даному рядку не відображається.

Рядок 050/055.Валовий прибуток(збиток). Валовий прибуток (збиток)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції(товарів,робіт,послуг) і собівартістю реалізованої продукції(товарів,робіт,послуг). Тобто це-різниця рядків 035 та 040.

Дані можна також отримати з балансового рахунка79.

Валовий прибуток можна розглядати як залишок на покриття інших накладних витрат і адміністративних витрат,які безпосередньо не збільшують собівартість продукту,але створюють умови,при яких виробництво існує.

Рядок 060. Інші операційні доходи. У статті «Інші операційні доходи» відображаються суми інших доходив від операційної діяльності підприємства,крім (виручки)від реалізації.

Це-дохід від операції оренди активів; доходів від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів;дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) то що данні відповідають кредитовому обороту рахунку 71 «Інші операційні доходи».До цієї статті також включаються дохід від первісного визначення біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості біологічних активів з виділенням у описуваному рядку 061 доходу від первісного визначення біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержуваних у наслідок сільськогосподарської діяльності. Дані для заповнення рядка беруть з кредиту 710 рахунку. Дохід від первісного визначення біологічних активів сільськогосподарської продукції та 940 «Витрати від первісного визначення біологічних активів і сільськогосподарської продукції».

Сума цих доходів у рядку відображається без ПДВ, акцизу та інших вирахувань з доходу. Доходи, що включається у цю статтю, не відноситься до звичайної операційної діяльності підприємства, і якщо становлять суттєву суму, то підлягають розкриттю у примітках до звіту.

Рядки 070, 080, 090.У цих рядках відображають накладні операційні витрати, пов’язані в основному з діяльністю підприємства продаж товарів і управлінням ним. Це витрати понесені у звітному періоді і не пов’язанні безпосередньо з виробництвом товарів, які обліковуються на рахунках 92 - 94.

Рядок 070 “Адміністративні витрати ”. У статті «Адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відповідає дебітовому рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Згідно П(с)БО 16 до адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управ­ління підприємством:

• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

• витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних нео­боротних активів загальногосподарського використання (опера­ційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцін­ки майна тощо);

• витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо);

• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського вико­ристання;

• витрати на врегулювання спорів у судових органах;

• податки, збори та і ний передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що вклю­чаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

• Інші витрати загальногосподарського призначення.

Рядок 080. Витрати на збут. У стати “Витрати на збут ” відобра­жаються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів) - витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. Відповідає дебітовому обороту рахунку 93 “ Витрати на збут ”

Склад витрат на збут визначено П(С)БО 16. Це заробітна плата з нарахуваннями, відрядження, утримання складів, транспортні ви­трати зі збуту, реклама, маркетингові дослідження, витрати зі зберігання.

Рядок 090. “Інші операційні витрати ”. У статті “Інші операцій­ні витрати ” відображаються: собівартість реалізованих виробничих запасів; відображення та створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 “ Дебіторська заборгованість ”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 року №237 втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнанні економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства(крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). У цій статті наводяться також витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, від зміни вартості біологічних активів з виділенням у рядку 091 витрат від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської діяльності. До цієї статті належать і витрати на дослідження і розробки, рядок заповнюється на підставі дебетового обороту рахунку 94.

Рядки 100 та 105 «Фінансові результати від операційної діяльності»: Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрати на збут та інших операційних витрат.

рядок 100 – прибуток = (050 + 060 + 061) – (070 + 080 + 090);

рядок 105 – збиток = 055 + 070 + 080 + 090 – 060 – 061.

У Звіті не визначається конкретний фінансовий результат від фінансової та інвестиційної діяльності, а наводяться лише дані про фінансові та інвестиційні доходи і витрати.

Рядок 110 – «Дохід від участі в капіталі» - кредит рахунку 72.

У Статті «Доходи від участі в капіталі» відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Поняття дочірніх та асоційованих підприємств наведено у Господарському Кодексі України. Згідно ст.. 62 п. 8 підприємство визнається дочірнім у випадках існування залежності від іншого підприємства.

Асоційовані підприємства (господарські організації) – це група суб’єктів господарювання – юридичних осіб, пов’язаних між собою відносинами економічної або організаційної залежності у формі участі в статутному фонді або управлінні (ст. 126 п. 1)

Залежність між асоційованими підприємствами може бути простою і вирішальною. Проста залежність між асоційованими підприємствами виникає у разі, якщо одне з них має можливість блокувати прийняття рішень іншим (залежним) підприємством, які повинні прийматися відповідно до закону або установчих документів цього підприємства кваліфікованою більшістю голосів (ст.. 126 п. 2)

Вирішальна залежність між асоційованими підприємствами виникає у разі, якщо між підприємствами встановлюються відносини контролю підпорядкування за рахунок переважної участі контролюючого підприємства статутному капіталі або загальних зборах чи інших органах управління іншого (дочірнього) підприємства, зокрема володіння контрольним пакетом акцій.

Спільне підприємство - це підприємство державної форми або іншої форми власності, якому частка держави або місцевої Ради народних депутатів у вартості майна становить більш як 50%, при частковому викупі майна підприємства трудовим колективом (у Господарському кодексі України визначення спільного підприємства не наведене).

Рядок 120. «Інші фінансові доходи». У статті «Інші фінансові доходи»показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів які обліковуються за методом участі в капіталі, які враховуються у рядку 110). Іншими словами у рядку враховуються доходи від фінансових інвестицій без участі у контролі «Інші фінансові доходи» - кредит рахунку 73.

У рядку 130 «Інші доходи» показуються: дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць; безкоштовно отримані тобто активи; Відповідає кредитовому обороту рах. 74 «Інші доходи». До цього ж рядка включається дохід від реалізації необоротних активів, який обліковується на рахунку 712.

У рядку 140 «Фінансові витрати» - зщтдати на відсотки по банківських кредитах і_по власних облігаціях та векселях; платежі по фінансовій оренді активів та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу. Відповідає дебетовому обороту рах. 95 «Фінансові витрати»

У рядку 150 «Втрати від участі в капіталі» відображається збиток від інвестицій до асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік яких провадиться методом участі в капіталі, відповідає дебетовому обороту рах.96 «Втрати від участі в капіталі».

Згідно з П(с)БО 3 метод участі в капіталі -метод обліку інвес­тицій, згінно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збіль­шується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки, інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Рядок 160. “ Інші витрати ”. У статті “Інші витрати" відобража­ються: собівартість реалізованих фінансових інвестицій (балансова, вартість та витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій); втрати від зменшення корисності необоротних активів; втрати від безоплатної передачі необоротних активів; втрати від не операційних курсових різниць; сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій; витрати на ліквідацію необоротних активів (розбирання, демонтаж тощо); залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів; інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Відповідає дебетовому обороту рах.97 «Інші витрати».

У рядку 165 «Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті» згідно П(с)БО 22 - відображаються: собівартість реалізації фінансових інвестицій (дебет рах. 971), витрати від зменшення корисності активів (972); втрати від не операційних курсових різниць (дебет рах.974); втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів (дебет рах.975); списання необоротних активів (дебет рах.976); витрати на добродійність (дебет рах.977); інші витрати, не пов’язані з операційною діяльністю.

В рядках 170, 175 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності» (до

оподаткування): визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від

операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фі­нансових та інших витрат (збитків).

Сума в рядку буде безумовно відрізнятись від оподатковуваного прибутку.

р. 170 = 100 (105) + 110 + 120+130 - (140 + 150 + 160) + 165;

р. 175 = 110 – 120 – 130 + 140 + 150 + 160 + 165.

Рядок 176 (вписуваний). Наводиться (у тому числі) єдиний показ­ник прибутку від вибуття активів і погашення зобов’язань унаслідок припинення діяльності, який містить:

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткуван­ня;

прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів групи вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації і визначається у відповідності до П(с)БО27.

Рядок 177 (вписуваний). Наводиться (у тому числі) єдиний показник збитку від вибуття активів і погашення зобов’язань унаслідок припинення діяльності, який містить:

· Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування;

· прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів групи ви­буття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації.

У рядку 180 «Податки на прибуток» показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності (ряд. 12 Декларації про податок на прибуток), відповідає дебетовому обороту субрахунку 981, визначена згідно з П(с)БО 17 “Податок на прибуток ”.

Витрати па сплату податку не обов’язково будуть дорівнювати фактичній сумі податку, що належить до сплати. Така ситуація виникає у зв’язку з тим, що окремі витрати, не включаються у витрати при розрахунку податку на прибуток. Це стосується витрат на розваги, продажу товарів пов’язаній стороні, на оренду легкових автомобілів та пально-мастильні матеріали, використані для легкових автомобі­лів. Так, у податкових розрахунках до витрат відносять 50 % витрат на оренду легкових автомобілів та на паливно-мастильні ма­теріали, використані для легкових автомобілів. Тому виникають так звані постійні різниці з прибутку, які слід враховувати, відображаючи витрати з податку на прибуток.

У П(с)БС) 17 під витратами з податку на прибуток розуміється загальна сума витрат з податку на прибуток, що складається з поточного податку на прибуток (тобто суми податку на прибуток за податковою декларацією), який збільшений па відстрочені податкові зобов’язання і зменшеним на відстрочені податкові активи. Отже визначення ви­трат з подачку на прибуток базується на застосуванні лише часових різниць, що узгоджується з Міжнародними стандартами бухгалтер­ського обліку та фінансової звітності.

Рядок 185. “Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності ”. Відображається дохід з податку на прибуток під звичайної діяльності обчисленого згідно П(с)БО 17 “ Податок на прибуток ” Визначається як сума збитку, помноженого на коефіцієнт оподаткування. Ця сума вважається відстроченим податковим актином і при­ховується за рахунком 17 “Відстрочені податкові активи ”. Робиться запис за дебетом рахунка 17 та кредитом рахунка 981. При отриманны прибутку в наступних звітних періодах, ця сума списується у сумі нарахованого податку на прибуток за фінансовим обліком (в межах сум на рахунку 17) записом за дебетом рахунка 641 та кредитом рахунка 17.

У рядках 190, 195 «Фінансовий результат від звичайної діяльності»:

р.490 = 170 (175) - 176 - 177 - 180

р. 195 ⁼ 170 (175) - 176+ 177+ 180;

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків на прибуток.

Рядки 200 та 205. “Надзвичайні доходи ” і “ Надзвичайні ви­трати”. Відображення надзвичайних доходів і втрат відокремлено. Пояснюється це від всіх видів діяльності тим, що користувач фінансової звітності повинен отримати об'єктивну інформацію про результати діяльності підприємства і розуміти, що надзвичайні доходи і витрати, у майбутньому, швидше за все, не повторяться.

Надзвичайні доходи - це ті доходи, які незвичайні для підприємства або по суті, або по їх величині. Тобто, одні і ті ж по суті доходи для одного підприємства можуть бути звичайними, а для ін­шого - надзвичайними. Це ж стосується і надзвичайних витрат.

У статтях “Надзвичайні доходи ” і “ Надзвичайні витрати ” відо­бражаються відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), вклю­чаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та технологічних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і витрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у Положенні (стандарті) 3.Витрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат. Зміст і вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.

р. 200 «Надзвичайні доходи» - Кт рах. 75;

р. 205 «Надзвичайні витрати» - Дт рах. 99;

Дата добавления: 2015-05-26