Визначення економічних елементів операційних витрат та розрахунок показників прибутковості акцій

Рядок 210.«Податок з надзвичайного прибутку» У статті податки з надзвичайного прибутку» відображається сума податків. що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій за Дт рах. 982.

Рядок 220 та 225. Чистий прибуток (збиток). Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.

р. 220 «Чистий прибуток» = 190 (195) + 200 – 210

р. 225 «Чистий збиток» = 195 – 200 + 210.

Чистий прибуток або збиток (рядки 220-225) повинні збігатися з різницею між графами 4 і 3 рядка 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Форми № 1 «Баланс». Розбіжність може виникнути за рахунок нарахованих власникам підприємства дивідендів і створених за рахунок прибутку фондів, якщо такі є на підприємстві.

Рядок 226 Забезпечення матеріального заохочення створеного з порядку. установленому Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», 16 «витрати» і 26 «Виплати працівникам». Створення забезпечення відображається за дебітом рахунків обліку витрат операційної діяльності і кредитом субрахунка 447 «Забезпечення матеріального заохочення».

Закінчується Розділ 1. Фінансові результати.

Операційні витрати – це витрати на збут, адміністративні витрати, собівартість реалізованої продукції. Операційні витрати включають 2 розділи: 1-й розділ за функціональною ознакою, а 2-й – за елементами витрат. Джерелом інформації для заповнення ІІ розділу виступають обороти за рахунками VІІІ класу (рахунки 81, 82, 83, 84).

У ІІ розділі, наводяться елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), які мало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обігу, тобто за вирахуванням тих витрат, що складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти в цьому розділі не наводиться.

Виходячи з П(С)БО 3 підсумкова сума розділу ІІ (рядок 280) дорівнює сумі значень рядків 040, 070, 080, 090, 091. Форми № 2 плюс сума значень рядків 110, 120, 130 (графа 4 мінус графа 3) Форми № 1 і мінус собівартість реалізованих товарів (для торговельних підприємств — рядок 040 Форми № 2), іноземної валюти, а також мінус собівартість продукції, виготовленої для власних потреб. Для виробничих підприємств до елементів операційних витрат включається також приріст зменшується за звітний період залишків незавершеного виробництва (рах.23), готової продукції (рах.26), який обчислюється за даними Балансу як різниця залишків на кінець і початок періоду по рядках 110-130. Розбіжність може виникати за рахунок залишку витрат у незавершеному виробництві на ремонт, що буде віднесений на основні засоби, а також на собівартість продукції, виготовленої для власних потреб.

Розділ 3. Розрахунок показників прибутковості акцій (рядок 300-340)

Заповнюють акціонерні товариства, акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах.

Положеннями П(С)БО 24 «Прибуток на акцію» визначає методологічні основи формування інформації про чистий прибуток на одну просту акцію та її розкриття у фінансовій звітності.

Стандарт не забороняє розраховувати прибутковість акцій і закритим акціонерним товариствам.

У проміжній (квартальній) фінансовій звітності находяться лише «Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» та «Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» (рядок 320 та 330).

Середньорічна кіль­кість простих акцій (рядок 300) розраховується на підставі даних кількісного обліку руху акцій за формулою:

де Аі — кількість акцій, що була в обігу протягом звітного року Ті днів;

365 — кількість днів у звітному році.

При проведенні розрахунку серед­ньорічної кількості простих акцій в обігу слід брати до уваги також зміну їх кількості без відповідної зміни в ресурсах (активах) підпри­ємства.

Скоригована середньорічна кіль­кість простих акцій (рядок 310) визначається шляхом збільшення середньорічної кількості простих акцій, що були в обігу (рядок 300), на середньорічну кількість про­стих акцій, які надійдуть в обіг у разі конвертації всіх розбавляючи потенційних простих акцій. Потен­ційні прості акції — фінансовий інструмент або інший контракт, за яким в майбутньому його власнику надається право на прості акції.

Підприємство розрахувало середньорічну кількість простих акцій, яка склала 12 756 шт. Чистий прибуток за вирахуванням дивідендів на привілейовані акції склав 12 756 грн. Середня ціна акції на біржі протягом року – 1.20 грн. Це підприємство конвертує 60 тис. 10-% облігацій номінальною вартістю60 тис. грн.. у акції у співвідношенні один до одного.

Розраховується додаткова кількість простих акцій, що розміщується безоплатно згідно опціоном. Для цього різницю між ринковою та номінальною вартістю однієї акції множать на додаткову кількість акцій, що випускаються для конвертації та облігацій, та ділять на ринкову вартість акції.

Таким чином додаткова кількість простих акцій, що розміщуються безоплатно, дорівнює: (1,20 – 1,00) * 60 000: 1, 2 = 10 000 шт.

Скоригована кількість простих акцій становитиме:

12 756 + 10 000 + 50 000 = 72 756 шт.

Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (рядок 320), виз­начається діленням чистого при­бутку (збитку), що належить власни­кам простих акцій за певний період (рядок 220 (у разі чистого збитку — рядок 225) розділу І за вирахуванням дивідендів, нарахованих власникам привілейованих акцій) на середньорічну кількість простих акцій, що перебувають в обігу протягом цього періоду (рядок 310).

Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (рядок 330), визначається діленням чистого прибутку або збитку періоду (рядок 220 або 225 розділу І), відкоригованих на будь – які зміни в доходах, на відкориговану середньорічну кількість простих акцій, що були в обігу протягом цього періоду (рядок 310).

Згідно з П(с)БО 24 «Прибуток на акції», під скоригованим чистим прибутком (збитком) розуміють чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючи простих акцій.

Приклад: Якщо підприємство обмінює 50 тис. 10-% облігацій на 50 тис. акцій, то воно у майбутньому не буде сплачувати 50 тис. грн.. * 10% = 50 тис. грн..%, тобто його прибуток збільшиться на цю суму. Але з прибутку платиться податок на прибуток, який приставці 20% складе 1,05 тис. грн. Загальний прибуток підприємства збільшиться на 5 – 1,05 = 4,0 тис. грн.(вплив розбавляючих простих акцій), Тобто, скоригований чистий прибуток становитиме 12 756 грн. + 4тис. грн..= 16 756 грн.

Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію у нашому випадку складе 16 756 грн.: 72 756 ~ 0, 23 грн.

Рядок 340.Дивіденди на одну просту акцію. У статті «Дивіденди на одну просту акцію»відображається показник,який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій,за якими оплачується дивіденди.

У МСБО при розрахунку дивідендів на одну просту акцію передбачається врахування фактору поправки.

ПРИКЛАД. Підприємство може випускати акції для власних працівників на пільгових умовах. Наприклад,підприємство має 50 тис. акцій загальною вартістю на біржі 600 тис. грн. (12 грн. за одну).На початку першого півріччя було випущено додатково 10 тис. акцій і запропоновано власним працівникам для викупу у співвідношенні на 5 наявних акцій одна пільгова по ціні 6 грн за одну.

Загальна ціна акцій компанії складе 600 тис.грн+60 тис. грн. =660тис.грн. Середня ціна однієї акції становитиме 11 грн. (теоретично справедлива вартість однієї акції).

Наступний крок-врахування фактору поправки. Середня кількість акцій,яка у нас буде за рік,дорівнюватиме(50+60):2=55 тис. шт.

Фактор поправки дорівнює біржова ціна акції до випуску і реалізації пільгових акцій поділена на справедливу ціну однієї акції після випуску пільгових акцій,тобто 12:11=1,09.

Наступний крок-розрахунок базового прибутку на акцію. Якщо прибуток по підприємству складає 100 000грн, то розрахунок буде таким:

100 00:[(50 000*6:12*1,09)+(60*6:12)]=1,75

Вимоги до заповнення звіту про фінансові результати малими підприємствами за формою 2-м викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва».На відміну від форми 2 він не має розділу 3, а також відрізняється меншою кількістю статей, що розкриваються у розділі 1.

Форму Звіту про фінансові результати зі вказівками щодо його заповнення наведено в табл. Таким чином заповнюється Ф2 і важливо щоб дані в ній відповідали даним обліку, і користувачі отримували повну та неупереджену інформацію.

Дата добавления: 2015-05-26