Лекция 3. Концепция бухгалтерской отчётности в России и международной практике, её сравнительный анализ. 2 страница

В отличие от МСФО (IAS) 1 российский Приказ о формах отчетности не содержит аналогичных требований, указывая на то, что "...содержание пояснений определяется организациями самостоятельно" (п. 4 Приказа Минфина России N 66н).

В соответствии с рекомендациями МСФО (IAS) 1 каждая существенная статья представляется в финансовой отчетности обособленно. Несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их назначению или экономическому содержанию. При этом информация признается существенной, если при ее отсутствии или недостаточном раскрытии пользователи на основе финансовой отчетности не могут принять требуемые экономические решения в отношении организации.

Приказ Минфина России N 66н содержит менее строгие требования и к детализации статей отчетности, поскольку устанавливает, что "...организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов" (п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Необходимо отметить, что при этом российский нормативный документ не характеризует того, что понимается под существенностью раскрываемых показателей. Активы, обязательства, доходы и расходы, согласно МСФО (IAS) 1, не подлежат взаимозачету, поскольку это снижает понимание пользователями финансового положения организации, уменьшает возможности прогнозирования будущих денежных потоков и результатов деятельности. Взаимозачет возможен лишь в случае, когда это требует или разрешает конкретный стандарт, а также когда статьи доходов и расходов возникают по одной и той же операции и не являются существенными.

Так, например, прибыли и убытки от продажи долгосрочных активов представляются в финансовой отчетности путем вычитания из выручки балансовой стоимости активов и соответствующих расходов на продажу. Затраты, возмещаемые по условиям договорного соглашения с третьей стороной, зачитываются против соответствующего возмещения. Обратим внимание на то, что Приказ Минфина России N 66н не содержит и этих регламентаций.

Таким образом, отчетная информация организаций, которая начиная с отчетности за 2011 г. будет составляться согласно новым требованиям, вновь может не обеспечить того качества экономического анализа, которое необходимо для принятия решений пользователями в отношении организации в соответствии с подходами МСФО.

Далее необходимо рассмотреть изменения требований к содержанию формы "Бухгалтерский баланс" бухгалтерской отчетности организаций, установленные Приказом Минфина России N 66н.

Приказ Минфина России N 66н вносит ряд изменений в состав статей формы "Бухгалтерский баланс". В данную форму включены новые статьи: "Результаты исследований и разработок" (в разделе "Внеоборотные активы"), "Переоценка внеоборотных активов" (в разделе "Капитал и резервы"), "Резервы под условные обязательства" (в разделе "Долгосрочные обязательства").

С другой стороны, из формы "Бухгалтерский баланс" исключены: статья "Незавершенное строительство" (из раздела "Внеоборотные активы"), а также статьи, раскрывающие показатель "Запасы", - "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", "Животные на выращивании и откорме", "Затраты в незавершенном производстве", "Готовая продукция и товары для перепродажи", "Товары отгруженные", "Расходы будущих периодов", "Прочие запасы и затраты"; показатели "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчики"; показатель "Резервный капитал" - "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"; наконец, показатель "Кредиторская задолженность" - "Поставщики и подрядчики", "Задолженность перед персоналом организации", "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами", "Задолженность по налогам и сборам", "Прочие кредиторы" и показатель "Задолженность перед участниками (учредителями по выплате доходов)".

Также следует отметить произошедшие изменения названий некоторых статей формы "Бухгалтерский баланс". Названия "Долгосрочные финансовые вложения" (в разделе "Внеоборотные активы") и "Краткосрочные финансовые вложения" (в разделе "Оборотные активы") заменены на "Финансовые вложения".

В разделе "Капитал и резервы" название статьи "Уставный капитал" получило уточнение - "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", а статья "Добавочный капитал" стала называться "Добавочный капитал (без переоценки)". Статья "Займы и кредиты" в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" стала называться "Заемные средства".

Статьи "Прочие долгосрочные обязательства" и "Прочие краткосрочные обязательства" (в разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" соответственно) получили единое название "Прочие обязательства".

Проанализируем значение изменений, произошедших в форме "Бухгалтерский баланс" в соответствии с Приказом Минфина России N 66н. Включение в состав данной формы статьи "Результаты исследований и разработок" связано с регламентациями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Как известно, данное Положение требует признавать в составе вложений во внеоборотные активы затраты на выполнение научно-технических и экспериментальных работ, результаты которых не оформлены в установленном законодательством порядке и не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, но в отношении которых выполняются изложенные в ПБУ 17/02 критерии признания.

Таким образом, в форме "Бухгалтерский баланс", установленной Приказом Минфина России N 66н, теперь будет отдельной статьей отражаться информация, учтенная на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", т.е. в разделе "Внеоборотные активы" будут отдельно отражены те результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не могут быть признаны в составе нематериальных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), но которые все-таки трактуются как внеоборотные активы по ПБУ 17/02.

Обратите внимание на тот факт, что новые требования к составлению формы "Бухгалтерский баланс" не предусматривают выделения в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи "Незавершенное строительство". Как известно, ранее по данной статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 "Вложение во внеоборотные активы". Сразу же следует отметить, что во избежание разночтений в тексте новых регламентации по составлению формы "Бухгалтерский баланс" следовало бы уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии же таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 "Вложение во внеоборотные активы", за исключением данных субсчета 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", следует отражать в составе статьи "Основные средства" раздела "Внеоборотные активы".

Вместе с тем возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять те вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то непонятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно будет включать в состав основных средств.

Пользуясь регламентациями Приказа Минфина России N 66н о том, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, можно будет отразить показатель "Незавершенное строительство" и отдельной статьей. Но данная статья при этом все-таки будет раскрываться именно в составе общего показателя, которым будут те же основные средства.

Исключение из рекомендованной формы "Бухгалтерский баланс" ряда статей, раскрывающих такие укрупненные показатели, как "Запасы", "Дебиторская задолженность", "Кредиторская задолженность" и "Резервный капитал", продиктовано стремлением к устранению излишней детализации статей данной формы. При этом разработчиками новых требований к форме "Бухгалтерский баланс" отнюдь не предусматривается снижение требований к подробности раскрытия информации о финансовом положении организаций в бухгалтерском балансе.

Согласно примечанию к форме "Бухгалтерский баланс" показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации. Исходя из этого комментария, если тот или иной показатель, раскрывающий ту или иную статью баланса, существен, он должен отражаться в форме "Бухгалтерский баланс", детализируя соответствующую статью. Так, например, для производственной организации, скорее всего, будут существенными такие показатели запасов, как "Сырье и материалы", "Готовая продукция", "Незавершенное производство", и такие показатели кредиторской задолженности, как "Задолженность перед поставщиками", "Задолженность перед персоналом по оплате труда", "Задолженность перед внебюджетными фондами", "Задолженность по налогам и сборам".

Следовательно, во исполнение принципа существенности эти показатели должны будут раскрываться в самой форме "Бухгалтерский баланс". Вместе с тем следует отметить некоторую расплывчатость формулировки "...показатель несуществен для оценки заинтересованными пользователями". При отсутствии каких-либо числовых критериев бухгалтер, очевидно, должен будет принимать решение о существенности показателя отчетности на основании своего профессионального суждения. Но все ли российские бухгалтеры готовы сегодня принимать решения на основании профессионального суждения? Необходимо признать, что этот вопрос пока еще требует определенной проработки.

В русле отмены излишней детализации статей бухгалтерского баланса представляется несколько нелогичным новое требование выделять отдельно статью "Переоценка внеоборотных активов" в разделе "Капитал и резервы". Эта статья, по сути, детализирует показатель "Добавочный капитал", поэтому к ней вполне мог бы относиться упомянутый критерий существенности показателя для решения вопроса о раскрытии его в форме "Бухгалтерский баланс" или в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Требование к отражению в составе долгосрочных обязательств статьи "Резервы под условные обязательства" обусловлено стремлением к выполнению регламентации устаревшего Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01. Согласно п. 4 ПБУ 8/01 под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

При выполнении перечисленных в п. 8 ПБУ 8/01 критериев под условные обязательства создается резерв, величина которого должна раскрываться в финансовой отчетности. Таким образом, статья "Резервы под условные обязательства" предусмотрена в соответствии с новыми требованиями к форме "Бухгалтерский баланс" именно для этого резерва. Вместе с тем нельзя не отметить, что в настоящее время ПБУ 8/01 заменено на Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010). Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 для обязательств с неопределенной величиной и (или) сроком погашения вводится новый термин "Оценочные обязательства". В соответствии с требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, изложенными в п. 24 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском балансе должна отражаться величина оценочных обязательств на начало и конец отчетного периода. Таким образом, следует признать, что название статьи "Резервы под условные обязательства", введенной Приказом Минфина России N 66н, не согласуется с новой терминологией, используемой в ПБУ 8/2010. Полагаем, что в соответствии с этой терминологией статью "Резервы под условные обязательства" следовало бы назвать "Оценочные обязательства".

Некоторые изменения в названиях ряда статей, отмеченные выше, не представляются существенными для раскрытия информации о финансовом положении организации и обусловлены в большей степени стремлением к единообразию наименований показателей в форме "Бухгалтерский баланс".

Следует сопоставить новые требования к раскрытию информации о финансовом положении организации, представленные в Приказе Минфина России N 66н, с регламентациями об отражении аналогичной информации в МСФО. Учитывая то, что применение отмеченных выше изменений названий форм отчетности в МСФО не является обязательным для пользователей, будем сопоставлять регламентации международных стандартов с российскими, пользуясь привычным российским названием отчета о финансовом положении - "Бухгалтерский баланс".

Общие правила составления бухгалтерского баланса перечислены в МСФО (IAS) 1, однако жесткие требования к его форме при этом отсутствуют: конкретная форма разрабатывается каждой организацией самостоятельно. Не регламентирован в международных стандартах порядок расположения статей баланса, не приводятся их названия. Вместе с тем в МСФО (IAS) 1 регламентирован перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум. Этот перечень составляют статьи: "Основные средства", "Инвестиционная недвижимость", "Нематериальные активы", "Финансовые активы" (не относящиеся к инвестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам и их эквивалентам), "Инвестиции, учтенные по методу долевого участия", "Биологические активы", "Запасы", "Торговая и прочая дебиторская задолженность", "Денежные средства и их эквиваленты", "Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Торговая и прочая кредиторская задолженность", "Оценочные обязательства", "Финансовые обязательства" (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам); "Обязательства и активы по текущим налоговым платежам", "Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы", "Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала", "Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании".

Сопоставление перечисленных статей со статьями, регламентированными российскими стандартами, приводит к выводу о том, что новые требования к форме "Бухгалтерский баланс" в Приказе Минфина России N 66н не привели к устранению всех ее отличий от отчета о финансовом положении организации, регламентируемого МСФО (IAS) 1.

В отечественном бухгалтерском балансе вновь нет требуемых в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1 статей "Инвестиционная недвижимость", "Биологические активы", "Инвестиции, учтенные по методу долевого участия", "Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи", "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала". Их отсутствие в российской форме Бухгалтерского баланса объясняется неразработанностью регламентации по учету указанных объектов в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету, поскольку в ней нет аналогов МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество"; МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство"; МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность"; МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"; МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации".

В результате инвестиционная недвижимость может быть отражена в российской форме "Бухгалтерский баланс" в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, инвестиции, учтенные по методу долевого участия, - в составе финансовых вложений. "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала" в Балансе означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Данный показатель связан с формированием консолидированной отчетности. Следует признать, что согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (далее - Закон N 208-ФЗ) "...консолидированная финансовая отчетность организаций составляется в соответствии с МСФО" (ст. 3 Закона N 208-ФЗ). Это обеспечивает отечественным организациям возможность отражения в консолидированном балансе показателя "Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала".

Некоторым аналогом показателя "Инвестиционная недвижимость" в российском учете считается показатель "Доходные вложения в материальные ценности". Однако, сопоставляя определения данных понятий в российских и международных стандартах, нельзя не признать, что они не являются тождественными.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. В соответствии с этой регламентацией отечественным Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению устанавливается, что счет "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование или владение с целью получения дохода. Таким образом, объект, квалифицируемый в качестве доходных вложений в материальные ценности, может быть показан лишь в учете и отчетности организации - собственника этого объекта и при этом должен в обязательном порядке предоставляться другим организациям или лицам во временное пользование или владение.

Согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" под инвестиционной недвижимостью понимается недвижимость (земля или здания, либо часть здания, либо и то и другое), предназначенная (собственником или арендатором по договору финансовой аренды) для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

- использования в производстве или поставках товаров или услуг либо для административных целей или

- продажи в ходе обычной деятельности.

Право в недвижимости, обладателем которого является арендатор по договору операционной аренды, может быть классифицировано и отражено в учете как инвестиционная недвижимость только в том случае, если данная недвижимость во всем остальном отвечает определению инвестиционной недвижимости, а арендатор использует модель учета по справедливой стоимости применительно к признанному активу (ст. 6 МСФО (IAS) 40).

Примерами объектов инвестиционной недвижимости являются:

- земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности;

- земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено;

- здания, находящиеся в собственности организации (или находящиеся в распоряжении организации по договору финансовой аренды) и предоставленные в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

- здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

- недвижимость, находящаяся в стадии сооружения или развития с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной недвижимости (ст. 8 МСФО (IAS) 40).

Следует обратить внимание на то, что МСФО (IAS) 40 не ограничивает квалификацию объекта в качестве инвестиционной недвижимости лишь условием сдачи его в аренду или иное владение или пользование. В качестве инвестиционной недвижимости должны признаваться и такие объекты, которые приобретаются для получения доходов от прироста стоимости капитала. Следует также признать, что в российском учете указанные объекты будут учитываться в составе основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. Кроме этого, по МСФО (IAS) 40 к инвестиционной недвижимости относятся и те объекты, которые сдаются организацией в операционную (текущую) аренду, причем не только организацией, являющейся собственником таких объектов, но и арендатором по договору финансовой аренды. Отметим, что в российском учете организации-арендаторы по договору финансовой аренды (лизингу) могут учитывать лизинговое имущество только в качестве основных средств, а не доходных вложений в материальные ценности. В качестве основных средств должны отражаться в отечественном учете и объекты, предназначенные для сдачи в текущую (операционную), а не финансовую аренду. Таким образом, необходимо признать, что показатели "Доходные вложения в материальные ценности" и "Инвестиционная недвижимость" в бухгалтерском балансе, составленном по российским и международным стандартам, соответственно, не являются полными аналогами.

С введением Приказом Минфина России N 66н новых требований к составлению формы "Бухгалтерский баланс" сближается с регламентациями МСФО отражение в бухгалтерском балансе гарантийных обязательств организаций. В МСФО (IAS) 1 соответствующая статья названа "Оценочные обязательства", в Приказе Минфина России N 66н - "Резервы под условные обязательства".

Согласно МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" под оценочными и условными обязательствами понимаются обязательства с неопределенными величиной и суммой. Однако в данном стандарте (п. 13 МСФО (IAS) 37) проводится разграничение между оценочными обязательствами, которые могут признаваться в финансовой отчетности при выполнении определенных в этом же стандарте условий, и условными обязательствами, которые в финансовой отчетности не признаются. В отличие от МСФО (IAS) 37 в российском ПБУ 8/01 (в целях выполнения которого, как уже отмечалось выше, и включен показатель "Резервы под условные обязательства" в состав бухгалтерского баланса согласно Приказу Минфина России N 66н) не использовалось понятие "оценочные обязательства", и все обязательства, для которых выполняются или не выполняются условия их отражения в отчетности, назывались условными обязательствами. Различием в используемых терминах в ПБУ 8/01 и МСФО (IAS) 37 и объясняется отмеченное выше несоответствие в наименованиях статей бухгалтерского баланса в системе российских и международных стандартов. Оценивая это несоответствие, нельзя не признать, что оно может приводить к неоднозначному пониманию информации пользователями финансовой отчетности, поскольку в российском бухгалтерском балансе будет раскрываться как раз тот показатель - "условные обязательства", который согласно терминологии МСФО в финансовой отчетности в качестве обязательства не признается. Кроме того, представляется неудачным использование в названии упомянутой статьи российского бухгалтерского баланса термина "резервы". Такой термин в международных стандартах в отношении обязательств не применяется, и следует признать, что понятия "резервы" и "обязательства" синонимами не являются. Поэтому раскрытие в составе обязательств организации объекта с названием "резервы" представляется некорректным. Вместе с тем, как уже отмечалось выше, замена ПБУ 8/01 на ПБУ 8/2010 устраняет данную некорректность и осталось только надеяться, что и в рекомендуемой форме "Бухгалтерский баланс" будет осуществлена замена названия статьи "Резервы под условные обязательства" на название "Оценочные обязательства".

Введение в форму "Бухгалтерский баланс" Приказом Минфина России N 66н новых статей "Результаты исследований и разработок" и "Переоценка внеоборотных активов" отдаляет требования к раскрытию информации о финансовом положении организаций в РФ от регламентации МСФО, поскольку последние аналогичных статей в бухгалтерском балансе в обязательном порядке не предусматривают. Результаты научных исследований вообще не трактуются МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" в составе активов, а признаются расходами периода. К разработкам же (независимо от их оформления) применяются единые, изложенные в МСФО (IAS) 38 критерии для признания их в составе активов. Но уж если эти критерии выполнены, то объект признается в качестве нематериального актива, и никакой промежуточной группировки вложений во внеоборотные активы (опытно-конструкторские и технологические работы) в международном стандарте не предусмотрено. Оценивая отмеченное отличие, можно предположить, что включение статьи "Результаты исследований и разработок" в российскую форму "Бухгалтерский баланс" продиктовано стремлением придать большее значение информации о научных исследованиях и разработках в условиях постиндустриальной экономики. Другая вновь введенная статья "Переоценка внеоборотных активов" российской формы "Бухгалтерский баланс", согласно МСФО (IAS) 1, в обязательном порядке в состав статей баланса не включается. К ней применяются общие правила представления статей, детализирующих обязательные статьи: статья может раскрываться отдельно только в том случае, если она существенна.

Исключение из формы "Бухгалтерский баланс", согласно Приказу Минфина России N 66н, промежуточных статей, детализирующих такие обязательные показатели, как "Запасы", "Дебиторская задолженность", "Кредиторская задолженность", не противоречит требованиям МСФО, поскольку и последними предполагается возможность детализации этих показателей статьями - подклассами обязательных статей только в случае существенности и уместности такой детализации. Надо отметить, однако, что исключенная из российской формы "Бухгалтерский баланс" статья "Задолженность по налогам и сборам" к таким подклассам не относится и согласно МСФО (IAS) 1 раскрывается в бухгалтерском балансе в обязательном порядке.

Говоря о значимости изменений в форме "Бухгалтерский баланс" в плане сближения российских и международных регламентаций форм отчетности, нельзя не обратить внимания на то, что в составе статей бухгалтерского баланса, регламентируемых Приказом Минфина России N 66н, по-прежнему сохранены те статьи, которые не соответствуют требованиям МСФО (IAS) 1. К ним относятся "Доходные вложения в материальные ценности", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", "Резервы предстоящих расходов", "Доходы будущих периодов", "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Такая ситуация вновь объясняется различиями в регламентациях российских и международных стандартов, касающихся учета отдельных объектов. Согласно МСФО (IAS) 17 "Аренда" имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг), в обязательном порядке должно учитываться на балансе лизингополучателя. Таким образом, объекта, который в российской отчетности показывается в качестве доходных вложений в материальные ценности, по МСФО (IAS) 17 просто не существует. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", должен показываться на сальдированной основе в составе обязательств перед бюджетом.

В системе МСФО не предусмотрены формирование резервов предстоящих расходов и отражение в отчетности доходов и расходов будущих периодов в силу принципа учета доходов и расходов в тот период, когда они имели место. Представляется, что этот принцип нарушается в регламентациях российских стандартов относительно отражения в форме "Бухгалтерский баланс" перечисленных показателей. Статья "Собственные акции, выкупленные у акционеров" не включена в бухгалтерский баланс по МСФО (IAS) 1 в связи с тем, что в случае выкупа таких акций согласно требованиям международных стандартов должен быть уменьшен непосредственно собственный капитал организации.

Дата добавления: 2015-05-26