Закони України: 2,3,4,5,8,13,15

Тема 3. Фінансові злочини з використанням ухилення від сплати податків з використанням фіктивних суб'єктів підприємництва. Класифікація способів вчинення фінансових злочинів ухилень від сплати податків

Мета створення фіктивної фірм

При цьому створення ФП на даний час має на меті:

· розкрадання грошових коштів, матеріальних цінностей без здійснення підприємницької діяльності;

· ухилення від сплати податків та інших обов’язкових платежів в бюджет, здійснення інших порушень фінансового законодавства при проведенні підприємницької діяльності.

З зазначеного питання Держпідприємництво вважає, що поліпшити ситуацію у вирішення цього питання можливо підвищивши рівень відповідальності (до кримінальної) нотаріусів (Держпідприємництво надавало свої пропозиції) за свої дії по перевірці дієздатності та правоздатності фізичних осіб, зокрема, звіряючи паспортні дані, підвищення рівня взаємодії органів виконавчої влади на основі комп’ютерних інформаційних технологій та широких можливостей загальнодержавної інтеграції відомчих баз даних, в першу чергу, Єдиної державної автоматизованої паспортної системи та спеціалізованих баз даних Міністерства внутрішніх справ та ін.

Як вже було підкреслено, зазначене питання має дві складові – ідентифікація осіб і перевірка дотримання дозвільних умов.

Вирішення цих проблем повинно бути розподілено між органами нотаріату, державної реєстрації та власниками відповідних баз даних. Необхідно розробити механізми взаємодії ДПА, МВС, Мін’юсту, Держпідприємництва, інших центральних органів виконавчої влади – власників спеціальних інформаційних систем чи документальних баз даних.

Зазначені пропозиції можуть бути вирішені тільки шляхом інформаційної інтеграції на державному рівні, тобто створення відомчих електронних баз даних, в тому числі і конфіденційних даних, їх взаємодія “on line”, широке використання інших високих інформаційних технологій.

Злочинна схема за участю фіктивної фірми

Найбільш поширені сучасні схеми містять багато різнопланових елементів та інструментів реалізації. Тому класифікувати їх за типовими схемами в «чистому вигляді» проблематично, а в деяких випадках і неможливо.

На особливу увагу заслуговують вивезення капіталу через експортно-імпортні операції, збільшення обсягів зобов’язань за короткостроковими кредитами, зростання виплат на обслуговування приватного зовнішнього боргу та обсягів платежів за акціями українських підприємств, які перебувають у власності нерезидентів. Найбільші обсяги експортованої продукції припадають на чорні метали, енергетичні, органічні хімічні сполуки та продукти неорганічної хімії.

За даними Мінекономіки, у I кварталі 2005 року вивезення капіталу за кордон здійснювалося через сплату фінансових, страхових, комп’ютерних та інформаційних послуг, а також здійснення прямих інвестицій за кордон шляхом внесків українських банків до статутних фондів банків Прибалтики та Росії.

Серед причин, що зумовили значні обсяги відпливу капіталу з України у 2005 році:

— непрогнозованість макроекономічного розвитку, нестабільність економічної та політичної ситуації;

— вичікувальна позиція інвесторів через реприватизаційні ризики та скасування податкових пільг у ВЕЗ та ТПР;

— значний рівень регулювання економіки та негарантованість захищеності підприємницької діяльності;

— ризик неповернення запозичень державою;

— зміни у законодавстві про інвестиційну та зовнішньоекономічну діяльність.

У зовнішньоекономічній діяльності суб’єкти господарювання не відмовляються від фіктивних та сумнівних експортних операцій з метою безпідставного відшкодування ПДВ та легалізації злочинних доходів. Підприємства експортують невластиві види продукції, що проводяться через комітентів, які не є особами, що відповідають за фінансове врегулювання. Крім того, не втрачають «популярності» злочинні операції з готівкою та цінними паперами як у межах, так і поза межами України.

Серед найбільш поширених прийомів та методів незаконних операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності:

— купівля компаній, цінних паперів іноземних фірм і нерухомості за кордоном;

— оплата наданих послуг іноземним партнерам (маркетинг, рекламна кампанія тощо);

— «структурування» операцій 6;

— вивезення валютних коштів за кордон з використанням пластикових кредитних карток;

— вивезення готівкової іноземної валюти фізичними особами.

Розкриття схем «відмивання» потребує глибокого комплексного дослідження проведених операцій, перевірки їх учасників, а також взаємодії правоохоронних органів та суб’єктів первинного фінансового моніторингу.

До основних елементів перевірки учасників підозрілих операцій належать:

— законність установчих документів;

— ідентифікація засновників;

— економічний зміст підприємницької та фінансової діяльності в цілому;

— відповідність реальних цілей діяльності суб’єкта задекларованим;

— реальність та законність договорів з іншими суб’єктами;

— динаміка товарообігу та відповідних фінансових розрахунків;

— обгрунтованість цін на продукцію (послуги, роботи).

Доказова база використання фіктивної фірми. Оцінка доказів фіктивної підприємницької діяльності

Студентам необхідно засвоїти, що і снування ФП виявляється, як правило, за такими ознаками:

• здійснення реальної підприємницької діяльності супроводжується несплатою встановлених податків та платежів та порушенням порядку звітності;
• отримання грошових коштів за предметом договору, що не відповідає дійсності або суттєве надходження коштів у значних сумах як правило від юридичних осіб під виглядом оплати значної кількості товарів, послуг тощо за короткий строк існування фірми (наприклад, так звані “конвертаційні центри”);
• використання кореспондентських рахунків для взаєморозрахунків з іноземними комерційними структурами здебільшого під виглядом оплати великих партій паливно-енергетичних матеріалів і техніки.
• перерахування сум коштів через так звані рахунки типу “Лоро” за короткий термін існування фірми;
• назви ФП можуть співпадати з назвами державних підприємств;
• ФП, як правило, мають однакову юридичну адресу для кількох підприємств або неіснуючу адресу;
• відсутність в реєстраційній справі даних про службові та домашні телефони працівників фірми або вказується тільки один номер.

Крім того, “фіктивним” можливо назвати юридичні особи, які створені чи (або) діє із використанням фіктивних документів:

• загублених паспортів громадян чи паспортів померлих громадян,, а також на осіб, які перебувають в місцях позбавлення волі;
• загублених свідоцтв про державну реєстрацію.
  Виходячи з вищевикладеного, можна класифікувати два різновиди ФП:
• ФП, яка пройшла державну реєстрацію, але створена без наміру здійснювати будь-яку реальну підприємницьку діяльність, і яка не здійснює реальних господарських операцій;
• ФП, яка пройшла державну реєстрацію, створена для реальної підприємницької діяльності, однак без наміру сплачувати податки.

Важливість класифікації податкових правопорушень для попереднього слідства. Класифікація податкових правопорушень

Окрім визначення способів ухилення від сплати податків, потрібна й їх класифікація. Класифікаційні підходи у криміналістиці мають важливе значення не лише для теорії, але й для практики виявлення та розслідування злочинів.

Класифікацію проводять податкових правопорушень за чотирма критеріями залежно від: а) об'єкта; б) спрямування дій; в) характеру санкцій; г) ступеня суспільної небезпеки.

Як критерії класифікації податкових правопорушень окремими авторами виділяються також:

1) способи вчинення злочину;

2) напрями галузевої діяльності суб'єктів;

3) особливості проведення окремих господарських операцій;

4) характер взаємовідносин між суб'єктами господарювання;

5) умови функціонування підприємства;

6) способи припинення діяльності суб'єкта.

Криміналістичну класифікацію ухилень від сплати податків (ст. 212 КК України), використовуючи як критерій зазначену вище ознаку:

1. Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів шляхом приховування (заниження) сум грошових коштів, отриманих від реалізації продукції.

2. Ухилення від сплати податків шляхом перерахування доходу від реалізації продукції з використанням поточних рахунків.

3. Ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат, які відносяться на собівартість продукції.

4. Ухилення від сплати податків та вчинення інших злочинів з використанням можливостей фіктивних суб'єктів підприємництва.

5. Ухилення від сплати податків шляхом підробки документів.

6. Ухилення від сплати податків шляхом повного приховування об'єктів оподаткування.

7. Ухилення від сплати податків шляхом вчинення нікчемного (ст. 215 ЦК України), фіктивного (ст. 234 ЦК України) чи удаваного (ст. 235 ЦК України) правочину.

8. Ухилення від сплати податків шляхом безпідставного користування пільгами з оподаткування.

9. Припинення діяльності суб'єкта підприємницької діяльності з метою ухилення від сплати податків.

Поняття фіктивної фірми. Роль фіктивної фірми у злочинній схемі ухилення від оподаткування

Студентам необхідно засвоїти, що ДПА України в Листі від 14.01.2005 р. №365/6/26-5215 "Щодо роз'яснення поняття "фіктивна фірма"" цілком справедливо зазначає, що чинним законодавством України не дано чіткого визначення ”фіктивна фірма”, а також фіктивний суб’єкт підприємницької діяльності. Тому, термін ”фіктивна фірма” в практичній підприємницькій діяльності вживається не як правова категорія, а як узагальнююче поняття, головними (але не виключними) ознаками якої є:

а) суб’єкт підприємницької діяльності зареєстрований на втрачений громадянином України паспорт;

б) суб’єкт підприємницької діяльності не перебуває за юридичною та фактичною адресою;

в) суб’єкт підприємницької діяльності не подає звітності;

г) суб’єкт підприємницької діяльності не сплачує податків.

Тому працівники органів державної податкової служби у випадку виявлення підприємств, котрі здійснюють свою діяльність із порушенням порядку заняття підприємницької діяльності звертаються у відповідні судові органи із вимогами про відміну держреєстрації чи визнання установчих документів такого підприємства недійсними. Крім того відповідно до ст.205 Кримінального кодексу України фіктивне підприємництво, тобто створення або придбання суб'єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона, карається штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 5 100 грн. до 8 500 грн.) або обмеженням волі на строк до трьох років.

Роль аудиту у встановленні податкових правопорушень

Аудиторська перевірка дозволяє встановити достовірність бухгалтерської звітності підприємства і відповідність здійснених ним фінансових чи господарських операцій діючому законодавству.

Вона може бути проведена на основі документів, вилучених слідчим в установленому законом порядку.

За своїм змістом аудиторські перевірки являють собою незалежну експертизу, яка здійснює аналіз публічної фінансової звітності господарського суб'єкта з метою встановлення її достовірності, повноти, відповідності діючому законодавству і порядку ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності та інших видів контрольної роботи.

Недоліком аудиторської перевірки є те, що в ході її проведення використовуються традиційні методи документальної ревізії і фактичного контролю (як при Інвентаризації).

Подібним шляхом не вдається виявити методи і способи фальсифікації бухгалтерських балансів. Аудитор перевіряє документальне підтвердження записів в бухгалтерському обліку з виходом їх на баланс і на звіт.

Іншими словами, він перевіряє наявність первинних документів, які фіксують відомості про господарські операції та їх подальше відображення.

Коли в документи заносяться неправдиві відомості, аудитор, на відміну від судового експерта, не може визначити недостовірність первинних документів, а тому не може встановити фальсифікацію балансу і тим самим спосіб скоєння податкового злочину.

Перелік питань на семінарського заняття:

1. Мета створення фіктивної фірми.

2. Злочинна схема за участю фіктивної фірми.

3. Доказова база використання фіктивної фірми.

4. Важливість класифікації податкових правопорушень для попереднього слідства.

Перелік питань на індивідуальну роботу:

1. Поняття фіктивної фірми.

2. Класифікація податкових правопорушень.

Перелік питань до самостійної роботи:

1. Роль фіктивної фірми у злочинній схемі ухилення від оподаткування.

2. Оцінка доказів фіктивної підприємницької діяльності.

3. Роль аудиту у встановленні податкових правопорушень

Рекомендована література:

1. Основна: 1,3,5,7,9,10,11.

2. Додаткова: 5,6.

Дата добавления: 2015-05-26