Специальные налоговые режимы

Итак, рассмотрим два наиболее популярных специальных налоговых режима.

ЕНВД(«Вмененка») - обязательный режим для отдельных видов деятельности

Она должна применяться при соблюдении следующих условий в совокупности:

Во-первых, если вид деятельности, который вы выбрали, указан в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, если ЕНВД введен местными представительными (законодательными) органами власти. Об этом можно узнать в вашей налоговой инспекции.

Кроме того Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень случаев, когда ЕНВД не может применяться.
Ознакомиться с ним можно здесь:

Пунктом 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что на уплату Единого налога на вмененный доход не переводятся:

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 года №3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (Это: "Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания"), если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ(это: "13.Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей" и "14.Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания"), в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Кроме того в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ ЕНВД не применяется:

1. В отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на ЕНВД:
- в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса.

2. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

*Подпункты 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ:
"6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей."

1. Она может применяется наряду с общей системой налогообложения и специальными режимами налогообложения.
2. В некоторых случаях разрешается работать без кассы, но с обязательной выдачей покупателю документа, подтверждающего прием денег.
3. Налоговая ставка - 15% величины вмененного дохода.
4. Налог уплачивается независимо от того, сколько реально заработано денег в отчетном периоде.
5. В случае применения вмененки, вы должны будете обязательно встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным единым налогом.
6. В настоящее время идет законодательная работа по отмене "вмененки", а ее место с 1 января 2014 года займет уже действующая упрощенка на основе патента.
Таким образом, если вы работаете в местности, где введен ЕНВД, занимаетесь видами бизнеса, подпадающими под вмененку, и отвечаете другим критериям, указанным в Налоговом кодексе РФ, то независимо от своего желания вы должны перейти на уплату ЕНВД.

УСН(«Упрощенка») - самая выгодная система налогообложения

Существует три вида упрощенки: упрощенка 6%, упрощенка 15% и упрощенка на основе патента.

Данные виды упрощенки отличаются способом расчета налогооблагаемой базы и ставкой налога.

- При упрощенке 6% объектом налогообложения являются доходы, а налоговая ставка составляет 6% (из этого налога можно будет вычесть отчисления в ПФ и ФОМС). Данный режим подойдет вам, если в вашем бизнесе почти нет расходов. Например, если вы оказываете услуги по созданию дизайна сайта и при этом почти не тратите денег, то вам выгоднее применять упрощенку 6% и платить со своих доходов всего 6%. При этом в случае отсутствия прибыли, вы не заплатите государству ни рубля.

- При упрощенке 15% объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка составляет 15%. Данный режим подойдет вам, если в вашем бизнесе расходы составляют значительную часть бюджета. Например, если вы производите кожаные изделия, продаете их мелким потом, и при этом расходуете много денег на покупку кожи, то вам выгоднее применять упрощенку 15%, которая позволяет вычесть из ваших доходов расходы и заплатить с полученной суммы 15%. Однако, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога (15% от доходов, уменьшенных на сумму расходов) будет меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от доходов), то вам придется уплатить в бюджет данный минимальный налог.

Для УСНО "доходы за вычетом расходов" законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

1. Целый ряд налогов заменяется единым налогом: для организаций - налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций; для ИП - это НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст.224 НК РФ), НДС и налог на имущество ФЛ (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
2. При регистрации ООО или ИП заявление о выборе упрощенки подается в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами либо не позднее 5 рабочих дней с даты постановки на налоговый учет (указана в свидетельстве о постановке на налоговый учет).
3. Организации и ИП, применяющие вмененку, вправе применять упрощенку только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.
4. Налогоплательщик теряет право применять упрощенку, если его годовой доход превысит 60 млн. рублей (такой лимит установлен на период с 01.01.2010 года до 01.01.2013 года).
5. Налогоплательщик, перешедший с упрощенки на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенку не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСНО.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенку, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
7. Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
8. Налоговая декларация представляется в налоговый орган 1 раз в год - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
9. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенку, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). НО! Применение данной нормы закона связано с возможными проблемами в различных ситуациях - при определении стоимости чистых активов, действительной стоимости участника ООО, распределении чистой прибыли (см. например: п.18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 №144; а также Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения норм корпоративного законодательства и норм законодательства о несостоятельности (банкротстве), утв. президиумом ФАС Поволжского округа от 26.04.2010).

Внимание! В соответствии с новым ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ с 1 января 2013 от ведения бухгалтерского учета будут освобождены только 2 категории налогоплательщиков:
- ИП, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
- находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Некоторым категориям налогоплательщиков запрещено применять любой из видов упрощенки.
Посмотреть, не входите ли вы в число таких налогоплательщиков можно здесь:

Кто не вправе применять упрощенную систему налогообложения?

Пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ установлен перечень налогоплательщиков, которым запрещено применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) (подпункт статьи утратил силу);
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года №3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года №125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса);
17) казенные и бюджетные учреждения;
18) иностранные организации.

Ниже представлено какие налоги платит ООО на разных системах налогообложения.

УСН, ЕНВД, ОСНО ВНИМАНИЕ!Эти системы налогообложения УСН и ОСНО совмещать нельзя, необходимо выбирать либо УСН, либо ОСНО. Есть право совмещать УСН и ЕНВД или ЕНВД и ОСНО. При этом налог платится раздельно, то что попадает под ЕНВД платится и считается отдельно, то что по УСН или ОСНО – отдельно.
УСН	ЕНВД	ОСНО
ООО при применении УСН освобождены от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль платят только: С доходов, которые не являлись деятельностью фирмы (9% доходов от долевого участия в деятельности организаций). По операциям с отдельными видами долговых обязательств (государственных и муниципальных ценных бумаг) Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа) Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 20 числа)	ООО на ЕНВД освобождены от уплаты налога на прибыль. Налог на прибыль платят только: С доходов, которые не являлись деятельностью ООО (9% доходов от долевого участия в деятельности организаций). По операциям с некоторыми видами долговых обязательств (государственных и муниципальных ценных бумаг) Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа) Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 20 числа)	Налог на прибыль (платится каждый квартал до 28 числа) Налог на прибыль (декларация каждый квартал до 28 числа) См. также. Образец нулевой декларации Налог на прибыль
ООО при применении упрощенки не являются плательщиками НДС. Налог на добавленную стоимость обязательно платят только: При импорте товаров на территорию России. (НК ПФ, ст. 151) Если вы добровольно выставляете покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, работая на УСН (Д), вы обязаны считать НДС в состав доходов, и подаете декларацию как на ОСНО (см. 3 колонку). При применении УСН (Д-Р) вы не считаете НДС. По деятельности, в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ) НДС (платится и сдается декларация каждые 3 месяца до 20 числа)	ООО на освобождены от уплаты НДС на вмененке. Налог на добавленную стоимость обязательно платят только: При импорте товаров на территорию России. (ст. 151 НК РФ) В случае выставления покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (ст.173 п.5 НК РФ) По деятельности, в рамках простого товарищества (ст. 174 п.1 НК РФ) НДС (платится и сдается декларация каждые 3 месяца до 20 числа) (ставки 18%, 10%, 0%)	НДС (уплачивается и сдается декларация ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом). (ставки 18%, 10%, 0%). Налоговая декларация на НДС – примеры заполнения, бланк См. также. Образец нулевой декларации НДС Если объяснить доступно, то НДС считается таким образом: со всех доходов вычисляется 18% – это к начислению; со всех расходов берется 18% – это к зачету; Если из суммы «к начислению» вычесть «к зачету» получится «к уплате в бюджет». Методика расчета НДС у ИП и организаций (ООО, ОАО, ЗАО и т.д.) одинаковая. ООО, применяющие ОСНО, в случае если оборот денежных средств за 3 месяца составил не более 2-х миллионов рублей, могут не включать НДС, но в этом случае они обязаны уведомить об этом ФНС. (НК РФ ст. 145)
Книга учета доходов-расходов (сдается раз в год до 30 апреля) Сдача книги доходов и расходов не обязательно, но многие налоговые могут ее потребовать. Вместе с подачей книги вы должны подать Заявление на регистрацию книги доходов и расходов		Книга доходов и расходов для ИП на ОСНО (сдается раз в год до 30 апреля)
УСН (авансовые платежи уплачиваются каждый квартал I кв. – до 25.04 II кв. – до 25.07 III кв. – до 25.10 IV кв. (за год) – до 30.04) Декларация по УСН (сдается раз в год в ФНС до 30 апреля) Декларация по УСН ООО, использующее УСН (доходы), вправе уменьшить налог: страховых взносов в ПФР на сотрудников и сумму больничных пособий. Все вычеты разрешается делать только из той суммы, что вы заплатили в ПФР до уплаты налога. При этом сумму авансовых платежей по налогу нельзя уменьшать более чем на 50%. Организации, применяющие УСН (доходы уменьшенные, на величину расходов), уменьшать налог не могут, но вправе учесть платеж в составе расходов.	ЕНВД (раз в квартал до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом) Декларация ЕНВД (раз в квартал сдается до 20 числа месяца следующего за отчетным периодом)	Налог на имущество (раз в квартал платится и сдается до 30 числа).Авансовые платежи. И декларация- один раз в год 30 апреля следующего года.
Бухгалтерский баланс Форма №1. Не сдается.	Бухгалтерский баланс (каждый квартал до 30 числамесяца следующего за отчетным периодом) Форма №1.Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (каждый квартал до 30 числамесяца следующего за отчетным периодом) Форма №1.Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках Форма №2. Не сдается.	Отчет о прибылях и убытках (каждый квартал до 30месяца следующего за отчетным периодом)	Отчет о прибылях и убытках (каждый квартал до 30месяца следующего за отчетным периодом)