Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов

В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы доходов, но так как этот счет дополнительный, то в балансе он не отражается, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом Дебетуем счет 701 и Кредитуем счет 571.

Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» ТПС, который включает следующие синтетические счета:

Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов»

Счет 722 «Доход от выбытия основных средств»

Счет 723 «Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций»

Счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждений»

Счет 725 «Доход от курсовой разницы»

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти»

Счет 727 «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности»

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, дополнительными, поступление доходов по Кредиту, а списание по Дебету.

Счет 721 «Доход от выбытия нематериальных активов» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации нематериальных активов, Кредитуем счет 721 и Дебетуем счета 301- 303, 321-323, 441, 451.

Счет 722 «Доход от выбытия основных средств» предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств, Кредитуем счет 722 и Дебетуем счета 301-303, 321- 323, 441, 451.

Счет 723 2Доход от выбытия инвестиций, финансовых инвестиций» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от реализации ценных бумаг, Кредитуем счет 723 и Дебетуем счета 301-303, 321- 323, 333 441, 451, 542.

Счет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения» предназначен для учета дивидендов по акциям и доходов в виде процентов, полученных от приобретенных ценных бумаг, по предоставленным займам, договорам долгосрочной аренды и другое.

Доход в виде процентов согласно СБУ № 5 «Доходы» признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Доход от дивидендов должен признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение. Кредитуем счет 724 и Дебетуем счета 332, 402, 441, 451, 611.

Счет 725 «Доход от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменение курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. Кредитуем счет 725 и Дебетуем счета 301-303, 321- 323, 351, 352, 431, 432, 452, 511, 601-603,641- 643, 661, 662, 671.

Счет 726 «Субсидии исполнительных органов власти» для ведения учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Под субсидиями понимается вид пособия, обычно выраженного в денежного эквиваленте, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Остатка на конец года по счету 726 быть не должно(как правило), но если предприятие получило субсидии на осуществление каких-то целевых мероприятий, то по условиям предоставления субсидий, полученные средства переходят на следующий год и счет 726 может иметь кредитовый остаток, относящийся к неизрасходованным в отчетом году средствам. Кредитуем счет 726 и Дебетуем счета 423, 431, 441, 451.

Счет 727 «Прочие доходы и излишек от неосновной деятельности» предназначен для учета прочих доход, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

4. излишки основных средств, выявленные при инвентаризации основных средств и незавершенного строительного производства;

5. излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации;

6. излишки денежных средств выявленные при инветаризации;

7. положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически продается или покупается валюта);

8. доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду;

9. доход, полученный в результате изменения текущей стоимости и краткосрочных финансовых инвестиций;

10. безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;

11. суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;

12. суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.

Кредитуем счет 727 и Дебетуем счета 101- 103, 106, 121-126, 201-206, 208, 221-223, 333, 334, 401- 403, 431, 441, 451, 452, 681.

Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.

В течение отчетного периода по кредиту счетов 721-727 накапливаются суммы доходов, но так как эти счета дополнительные, то в балансе они не отражаются, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом Дебетуем счета 721-727 и Кредитуем счет 571. В конце года сальдо счета 571 переносят на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Доходы, полученные в Республики Казахстан и за ее пределами от основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ №5.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.

Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.

Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.

Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:

13. стадия совершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

14. расходы, понесенные при проведении сделки, ирасходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.

При определении стадии завершения сделки (в зависимости от ее характера) используется один из следующих способов:

15. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;

16. процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;

17. анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.

Если результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, то доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.

Если результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.

При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:

18. учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;

19. сумму каждого значимого вида доходов, призванных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них;

20. сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доход.

1.2. «Состав и классификация расходов»

Расходы- расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно- материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

Учет себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», счет активный, списание происходит по Кредиту счета, а поступление по Дебету.

Фактическая себестоимость, выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные производства» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счета 801. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списывают с кредита счета 801 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)», счет закрывается.

Аналитический учет организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указанно количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производства и являются постоянными расходами не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.

К расходам периода относят:

21. общие и административные расходы;

22. расходы по процентам;

23. расходы по реализации товарно- материальных запасов.

Эти расходы не относят на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатке нереализованной продукции и незавершенного производства.

Общие и административные расходы связанны с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно- хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 821 «Общие и административные расходы», счет активный в балансе не отражается. Аналитический учет ведется по типовой номенклатуре статей расходов предложенной Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК:

Оплату труда работников, относящихся к административному персоналу;

Оплату труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Отчисления от оплаты административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным законодательством нормам- органам социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятости;

Содержание административного аппарата управления. Работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально- техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если не относятся к капитальным затратам (то есть не капитализируются в качестве основных фондов);

Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции- группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.

Расходы по установлению недоделок в проектах и строительно- монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие аналогичные затраты, производимые за счет субъекта, нарушившего условия поставок и выполнения работ;

Расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

Оплата услуг банка;

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы;

Расходы на командировки административного персонала управления;

Подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления;

Конторские, типографские, почтово- телеграфные и телефонные расходы;

Представительские расходы;

Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного питания и так далее);

Расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

Налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;

Расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера;

Сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно- материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

Единовременное вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и так далее) в соответствии с действующим законодательством;

Оплата консультационных (аудиторских) информационных услуг;

Расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда;

Расходы на выполнение работ по благоустройству города, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие подобного рода работы;

Оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;

Оплата проезда работников к мету работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

Выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

Судебные издержки;

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

Штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;

Убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, и другие.

При необходимости, предприятия могут вводить в типовую номенклатуру дополнительные статьи и субстатьи, сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли экономики и субъекта.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ5, так же контролируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001года.№ 209-11. Отсюда следует, что роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с налоговым законодательством. Неправильное налоговое исчисление, приведут к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Согласно Налоговому Кодексу РК: Совокупный годовой доход юридического лица- резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республики Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица- неризидента, осуществляющего деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

В совокупный годовой доход включается все виды доходов налогоплательщика, включая:

1)доход от реализации товаров (работ, услуг);

2)доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3)доходы от списания обязательств;

4)доходы по сомнительным обязательствам;

5)доходы от сдачи в аренду имущества;

6)доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательство Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7)доходы от уступки требования долга;

8)доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9)доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10)доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11)доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12)присужденные или призванные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13)полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14)безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15)дивиденды;

16)вознаграждения;

17)положительная курсовая разница;

18)выигрыши;

19)роялти;

20)превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Вычеты.

Статья 92.

1.Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

2.Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

3.Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством РК.

4.В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

5.Вычету подлежат присужденные или призванные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Статья 93.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам.

Статья 94.

Вычеты по вознаграждению.

Статья 95.

Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам.

Статья 96.

Вычеты по сомнительным требованиям.

Статья 97.

Вычеты по отчислениям в резервные фонды.

Статья 98.

Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно- конструкторские работы.

Статья 99.

Вычет расходов по страховым премиям.

Статья 100.

Вычеты расходов на социальные выплаты.

Статья 101.

Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей.

Статья 102.

Вычеты по отрицательной курсовой разнице.

Статья 103.

Вычет налогов.

Статья 104.

Расходы, не подлежащие вычету.

2. Действующий порядок учета на предприятии ТОО «Жалыкпас».

a. Документальное оформление доходов и расходов.

Особенности бухгалтерского учета рассмотрим на примере организации ТОО «Жалыкпас». Это частное предприятие.

ТОО "Жалыкпас" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия.

Дата добавления: 2015-05-29