Налоговый учёт расходов организации

За 1 квартал 2004 г.

Регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода

Регистр расчета – «Распределение доходов по результатам участия в простом товариществе» за 1 квартал 2003 г

Реквизиты договора	Наименование участников простого товарищества	Стоимость имущества, переданного в качестве вклада по договору	Доля вклада каждого участника товарищества в общее имущество, %	Доход, полученный за отчётный период по результатам совместной деятельности	Основание для распределения дохода
Договор №3 от 10.01.03.	А				Протокол №1 от 31.01.03
Б				Протокол №1 от 31.01.03
Итого

После заполнения этого регистра участник А сообщает участнику Б о суммах, причитающихся ему доходов за 1 квартал 2003 г.

Кроме того, на основании данных этого регистра формируются показатели регистра учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

Дата операции	Вид дохода	Сумма дохода за текущий отчётный период	Сумма дохода с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
31.01.04	Доходы от участия в простом товариществе			Строка 030 Лист 02, Приложение №2 к Листу 02

При ведении налогового учёта по модели 2 и 3 могут быть использованы данные бух. учёта.

План

1. Классификация расходов. Порядок признания расходов для целей налогообложения.
2. Налоговый учёт расходов, связанных с производством и реализацией.
3. Налоговый учёт внереализационных расходов.

Классификация расходов. Порядок признания расходов для целей налогообложения

1.Для определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные организацией доходы уменьшаются на сумму произведённых расходов, признаваемых для целей налогообложения. В соответствии со статьёй252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты(или убытки), осуществлённые налогоплательщиками.

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия «затраты (убытки)» и «расходы». Не все затраты, осуществляемые организациями, могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Для признания в качестве расходов, учитываемых для целей налогообложения, затраты или убытки должны отвечать двум требованиям: быть обоснованными и документально подтверждёнными.

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимают затраты,подтверждённые документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того статьёй 252 НК РФ установлено, что условием признания затрат в качестве расходов для целей налогообложения является их осуществление в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, затраты организации трансформируются в расходы, признаваемые для целей налогообложения, если они могут быть соотнесены с доходами.

Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения. Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, приведён в статье 270 НК РФ.

Вместе с тем не все удовлетворяющие указанным критериям расходы организации могут быть квалифицированы как расходы текущего отчётного (налогового) периода. Некоторые из них налоговым законодательством отнесены к расходам будущих периодов. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, расходы НИОКР, расходы по основанию природных ресурсов по страхованию имущества, работников. Все они подлежат включению в состав расходов текущего отчётного (налогового) периода для целей налогообложения последующие периоды.

Схема распределения затрат организации для целей налогообложения

Расходы, признаваемые для Расходы, не учитываемые

целей налогообложения для целей налогообложения

Расходы текущего Расходы будущего

отчётного периода периода

В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяются на две основные группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией:

- внереализационные расходы.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к несколькими группам расходов, то налогоплательщик в праве самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Таким образом, отнесение указанных затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационным расходам является элементом учетной политике и организации для целей налогообложения.

Также как и доходы расходы для целей налогообложения признаются либо методом начисления, либо кассовым методом. Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчётном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Таким образом, произведенные расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов в том же отчетном периоде. В том случаи, если условиями договоров предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и непредусмотрено поэтапная сдача товаров, расходы могут быть распределены налогоплательщиками самостоятельно. В основу распределения таких расходов статьей 272 НК РФ положен принцип равномерности признания доходов и расходов. те расходы, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, должны быть распределены пропорционально доли соответствующего дохода в суммарном объёме всех доходов налогоплательщика.

Порядок признания расходов при кассовом методе установлен статьёй 273 НК РФ. Согласно п. 3, в соответствии с которым расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара и (или) имущественных прав, признаются прекращения встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, передачи имущественных прав.

Исходя из принципа соотнесения расходов с полученными доходами, расходы признаются кассовым методом в том случаи, если этот метод используется для признания доходов.

Организации имеют право на признание расходов кассовым методом, если в среднем за период предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товара этих без учета НДС не превысило 1000000 руб. за каждый квартал.

Если налогоплательщик, использующий кассовый метод определение расходов в течении налогового периода превысил указанный придельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение расходов по методу начисления.

Дата добавления: 2015-05-29