Учет материальных расходов

Порядок признания расходов, связанных с производством и реализации для целей налогообложения

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией дана в статье 253 НК РФ, согласно которой указанные расходы подразделяются по составу и экономическому содержанию.

Группировка расходов по составу

Группировка расходов по экономическому содержанию

1. Расходы, связанные с изготовлением, хранение и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров 2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества 3. Расходы на основании природных ресурсов 4. Расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование 6. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. Материальные расходы 2. расходы на оплату труда 3. Суммы начисленной амортизации 4. Прочие расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товара;

- суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, исчисленным при производстве товаров.

Косвенные расходы – все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определенных в статье 265 НК РФ.

На прямые и косвенные расходы подразделяются в том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления. Согласно статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном периоде. Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде. За исключением суммы прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукцией.

Признание расходов, связанных с производством и реализацией осуществляется по правилам, установленным в статье 272 и 273 НК РФ. Момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления, по видам расходов, связанных с производством и реализацией и моментом их признания.

Состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения и установленные в статье 254 НКРФ, входит в затраты налогоплательщика, на приобретение материально – производственных, а также затраты на приобретения работ и услуг. Условием признания указанных затрат в качестве материальных расходов является их обоснованность. МПЗ должны быть использованы только для тех целей, которые установлены в статье 254 НКРФ, услуги и работы должны иметь производственный характер. Критерии признания затрат в качестве материальных расходов для целей налогообложения учитываются как материальные расходы и как критерии признания затрат в составе материальных расходов.

В статье 254 НКРФ приводится перечень работ и услуг производственного характера, признаваемых в качестве материальных расходов. К таким работам относятся:

- выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработки сырья (материалов).

- Контроль за соблюдением установленных технологических процессов

- Техническое обслуживание основных средств, и другие подобные работы

- Транспортные услуги сторонних организаций, включая индивидуальных предпринимателей и (или) структурных подразделений налогоплательщика по перевозам грузов внутри организации, в частности перемещения сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок. Других видов грузов с базисного (центрального) склада, цеха (отделения)

- Доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Методические рекомендации по применению главы 25 НКРФ уточняет, что расходы на доставку ТМЦ, осуществленные собственным автотранспортом организации, не учитывают стоимость указанных ТМЦ, а отражаются в составе соответствующей группы затрат (затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и. т. п.).

В соответствии со статьей 254 НКРФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются следующие расходы и потери:

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия (если иное не установлено статьей 261 НКРФ).
2. потери и недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировки ТМЦ (пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном правительством РФ)
3. технологические потери при производстве и (или) транспортировки (должны быть обоснованы и утверждены сметой технологического процесса)
4. расходы на горно – подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным работам и наружным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Согласно статье 254 НКРФ, в стоимость приобретенных ТМЦ включаются следующие затраты:

1. стоимость приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с НК)
2. комиссионные вознаграждения, уплачиваемые подрядческими организациями
3. вводные таможенные пошлины и сборы
4. расходы на транспортировку
5. иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

Следует отметить, что стоимость приобретенных ТМЦ определенная в соответствии с требованиями статьи 254 НКРФ, будет отличатся от фактической себестоимости МПЗ, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, установленным в частности положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет МПЗ».

Согласно статье 254 НКРФ, стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, может быть увеличено или уменьшено на стоимость тары и упаковки. Так стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика ТМЦ, включается в сумму расходов на их приобретение. При этом возвратная тара оценивается по цене ее возможного использования или реализации. Уменьшение стоимости приобретенных ТМЦ на стоимость возвратной тары, происходит в том случае, если стоимость тары включена в цену этих ценностей. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение ТМЦ.

Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих полуфабрикатов и иных материальных расходов, использует продукцию собственного производства, оценка указанной продукции производится из оценки готовой продукции в соответствии со статьей 319 НКРФ. Аналогичный метод оценки применяется в том случае, если налогоплательщик в состав материальных расходов включает результаты работ или услуг собственного производства. Материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, определение, которого дано в статье 254 НКРФ.

Возвратные отходы – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и другим видам материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силе этого используемые с повышенными расходами с (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

1. остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом признаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаро (работ, услуг).

1. продукция получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Дата добавления: 2015-05-29