Права и обязанности налогоплательщика и плательщика сбора

Налоговый кодекс РФ по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно расширил права налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также установил гарантии защиты этих прав (статья 22 Налогового кодекса РФ). Большинство прав налогоплательщика обеспечено конкретными правовыми механизмами их реализации и защиты. Так, порядок реализации налогоплательщиком права на защиту конкретизируется в главах 19 и 20 Налогового кодекса РФ, а также в иных кодифицированных актах (АПК РФ, ГПК РФ) и федеральных законах. Кроме того, права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Весь комплекс прав налогоплательщиков устанавливается Налоговым кодексом РФ (статья 1 Налогового кодекса РФ) и актами налогового законодательства (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц»). Выделим комплексы прав налогоплательщиков в наиболее важных сферах налоговых отношений, регулируемых первой частью Налогового кодекса РФ.

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов:

1. право получения от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы налогового законодательства, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц (статья 16 Налогового кодекса РФ).

2. право получения от налоговых органов форм налоговой отчетности и разъяснений о порядке их заполнения.

3. право получать от Министерства финансов РФ, от финансовых органов субъектов РФ и финансовых органов муниципальных образований письменных разъяснений по вопросам применения соответственно федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов РФ и актов муниципальных образований. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, которые даны должностными лицами финансового органа в пределах их компетенции, является в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ обстоятельством, исключающим начисление и взыскание пеней, а согласно статье 111 Налогового кодекса РФ - обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Финансовые органы всех уровней обязаны дать письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Отказ финансовых органов в представлении разъяснений также может быть обжалован в административном или судебном порядке.

4. право требовать от налоговых и других органов соблюдения налоговой тайны (статья 102 Налогового кодекса РФ), которая предусматривает специальный режим доступа к представляемым налогоплательщиком в налоговые, таможенные органы сведениям.

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере исполнения обязанности по уплате налога или сбора:

1. право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством. Использование налоговой льготы – право, а не обязанность налогоплательщика, он вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налогового кодекса РФ (статья 56 Налогового кодекса РФ);

2. право на досрочное исполнение обязанности по уплате налога или сбора (статья 45 Налогового кодекса РФ);

3. право на уплатутолько тех налогов, у которых законодательно установлены все элементы налогообложения (статья 3, статья 17 Налогового кодекса РФ);

4. право получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РФ. Изменение срока исполнения обязанности по уплате налога или сбора устанавливается исключительно главой 9 Налогового кодекса РФ. При наличии определенных оснований (подпункты 1) и 2) пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ) уполномоченные органы не вправе отказать налогоплательщику в предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Отказ уполномоченных органов в предоставлении отсрочки, рассрочки, налоговых кредитов может быть обжалован в судебном или административном порядке.

5. право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (статья 78, статья 79 Налогового кодекса РФ). В качестве гарантии при просрочке возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов или сборов налогоплательщики или плательщики сборов имеют право на получение определенных сумм процентов, начисленных на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных сумм. Кроме того, на налоговые органы возложена обязанность сообщать налогоплательщику или плательщику сбора о каждом ставшем известным факте переплаты налога или сбора.

6. право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (глава 4 Налогового кодекса РФ).

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере налогового контроля:

1. требовать от должностных лиц уполномоченных органов проведения налоговых проверок с периодичностью и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

2. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству.

3. присутствовать при проведении мероприятий налогового контроля налоговыми и таможенными органами в ходе выездных налоговых проверок. Налогоплательщик и плательщик сборов имеют целый комплекс прав при осуществлении контрольных мероприятий (глава 14 Налогового кодекса РФ): право участия в проведении осмотра документов и предметов (статья 92 Налогового кодекса РФ), выемки документов и предметов (статья 94 Налогового кодекса РФ), права при производстве экспертизы (заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить дополнительные вопросы и др. - статья 95 Налогового кодекса РФ) и другие права;

4. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

5. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Налогоплательщик имеет право отказаться подписать акт проверки и представить в налоговый орган возражения по акту проверки, которые в обязательном порядке рассматриваются должностным лицом налогового органа с извещением налогоплательщика о месте и времени рассмотрения его возражений (статья 100 Налогового кодекса РФ, статья 101 Налогового кодекса РФ)

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

1. требовать соблюдения установленного порядка привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства при наличии вины лица в совершении налогового правонарушения. При этом вина налогоплательщика доказывается налоговым органом и все сомнения в виновности лица толкуются в пользу налогоплательщика (статья 108 Налогового кодекса РФ).

2. право на учет обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (статья 112 Налогового кодекса РФ).

3. право представлять в налоговый орган доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (статья 111 Налогового кодекса РФ).

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере защиты своих прав:

1. право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков или плательщиков сборов;

2. право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

3. право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (статья 16 ГК РФ, статья 35 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо учитывать, что действия или решения должны быть незаконными (правомерный вред не возмещается) и между наступившими негативными последствиями (ущербом) должна быть причинно-следственная связь.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, когда Налоговый кодекс РФ не распространяет действие своих норм на правоотношения по уплате сборов.

Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, определяются также Таможенным кодексом РФ.

Кроме того, налогоплательщики и плательщики сборов имеют другие права, установленные законодательными актами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов и сборов (пункт 2 статьи 21 Налогового кодекса РФ).

Дата добавления: 2015-05-31