Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности

Глава 9 НК РФ регулирует порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов. Перенесение сроков уплаты налогов на более поздние сроки (отсрочка уплаты) само по себе уже является отступлением от установленного порядка исполнения налоговой обязанности, а следовательно, может осуществляться в строгих рамках специальных процедур, гарантирующих бюджет от существенных финансовых потерь.

В процессе надлежащего применения таких процедур у налогоплательщика не образуется неисполнения налоговой обязанности, в свою очередь, у налоговых органов не возникают основания для приведения в действие механизма принудительного исполнения налоговой обязанности (ст. 46–48 НК РФ) и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Следует понимать, что отсрочка (рассрочка) уплаты налога вовсе не является налоговой льготой (преимуществом), а скорее, дополнительным обременением налогоплательщика, на которое он вынужден соглашаться. Более того, отсрочка (рассрочка) уплаты налога приравнивается законодателем к получению налогоплательщиком кредита от государства и, как следствие, предполагается плата за пользование бюджетными средствами.

Допущение отсрочки уплаты налогов — мера вынужденная и для государства, которое при взимании обязательных платежей не может не учитывать фактическое (плачевное) имущественное положение налогоплательщиков, собственное негативное воздействие, социальную значимость деятельности организации и т. д. Но возможность уплачивать налоги в более поздние сроки обставлена такими условиями, что налогоплательщику экономически выгодно платить налоги в срок или, по крайней мере, не нарушать условий полученной отсрочки.

Подобный жесткий подход законодателя к изменению сроков уплаты налога объясняется потерями бюджета, которые возникают при просрочке уплаты налогов, и проблемами своевременного финансирования осуществления государственных функций, в том числе выплаты заработной платы в бюджетной сфере.

Институт изменения сроков уплаты налогов имеет достаточно непростую правовую природу. Совершенно очевидно, что он занимает пограничное положение между налоговым и бюджетным правом; кроме того, он включает в себя и нормы гражданского права. Несмотря на то, что институт достаточно обособленно присутствует в Налоговом кодексе, было бы неверным относить его исключительно к налоговому праву. Изменение сроков уплаты налогов есть не что иное, как временный добровольный отказ государства от получения доходов бюджетов и использования бюджетных средств, следовательно, именно в рамках бюджетного процесса должен определяться размер и порядок временного отказа, предусматриваться механизм, нивелирующий отрицательные последствия неполучения доходов бюджетов.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок по решению уполномоченного органа.

Дата добавления: 2015-05-31