Общие условия изменения срока уплаты налоговых платежей

1. В порядке гл. 9 НК РФ срок изменяется только в отношении налоговых платежей: налога, сбора, а также платежей, предусмотренных специальными налоговыми режимами (таких как единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и др.). При этом некоторые формы изменения срока, например, инвестиционный налоговый кредит, могут предоставляться только в отношении определенных видов налогов. Порядок изменения срока при уплате таможенных платежей регулируется гл. 30 ТК РФ.

Изменение срока уплаты допускается в отношении одного или нескольких налогов и сборов.

2. Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее эта сумма признается суммой задолженности), т. е. изменение срока предполагает дополнительное имущественное обременение лица в виде уплаты процентов. Исключением является предоставление отсрочки и рассрочки или налогового кредита по основаниям причинения лицу ущерба либо задержки финансирования из бюджета либо оплаты выполненного этим лицом государственного (муниципального) заказа (п. 4 ст. 64, п. 5 ст. 65 НК РФ), а также в случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины (п. 2 ст. 333.41 НК РФ).

3. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

^4. Изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных налоговых органов может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.¹

5. Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов. Законами субъектов и актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита.

6. Изменение срока уплаты налога может осуществляться в следующих формах:

a. в форме отсрочки — на срок, не превышающий 1 год (или по решению Правительства РФ в части федеральных налогов, поступающих в федеральный бюджет – на срок до 3 лет) с единовременной уплатой суммы задолженности;

b. в форме рассрочки — на срок на срок, не превышающий 1 год (или по решению Правительства РФ в части федеральных налогов, поступающих в федеральный бюджет – на срок до 3 лет) с поэтапной уплатой суммы задолженности;

c. в форме инвестиционного налогового кредита — на срок от 1 года до 5 лет.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога установлены ст. 62 НК РФ, согласно которой срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (ст. 198, 199, 199¹, 199² УК РФ);

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении (гл. 15 КоАП РФ) в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

3. имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Действие указанных в п. 1 ст. 62 НК РФ обстоятельств абсолютно: при их наличии на момент вынесения решения в отсрочке должно быть отказано, а вынесенное положительное решение подлежит отмене. В случае отмены положительного решения налогоплательщик письменно извещается об этом в трехдневный срок по месту своего учета в налоговых органах. При этом налоговый орган, принявший решение об изменении срока, должен получить информацию о наличии обстоятельств, исключающих изменение срока, от иных уполномоченных органов (органов внутренних дел или других территориальных налоговых органов).

При наличии указанных обстоятельств любое решение об изменении срока отменяется, а если на основе данного решения был заключен договор налогового кредита, то договор, заключенный во исполнение такого решения, должен признаваться ничтожным (если на момент его заключения обстоятельства уже существовали) или должен быть расторгнут (если обстоятельства возникли в период действия такого договора).

Дата добавления: 2015-05-31