Учёт финансовых инструментов

Финансовые инструменты представляют собой особый вид инве­стиционной деятельности. Обособление учетных проблем, связанных с финансовыми инструментами, в са­мостоятельную главу учебника объясняется рядом причин.

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представле­ние информации» и 39 «Финансовые инструменты: признание и оцен­ка» в отличие от других стандартов затрагивают вопросы рисков и средств их контроля, применяемых компаниями. В рыночной эконо­мике риски предпринимательской деятельности могут быть различ­ными. Выделяют валютный риск (связанный с изменениями курсов обмена иностранных валют); риск ставки процента (вызванный из­менениями процентных ставок); рыночный риск (связанный с изме­нениями рыночных цен); кредитный риск (или риск возникновения безнадежной задолженности); риск ликвидности, или денежный риск (риск того, что компания окажется неспособной выполнять свои обя­зательства); риск неденежных потоков (например, риск, связанный с долговыми инструментами с плавающей ставкой процента). Любая компания, защищая интересы акционеров, должна анализировать, оценивать, контролировать все возможности появления рисков с тем, чтобы свести их к минимуму. МСФО 32 и 39 распространяются на операции, связанные с определенными рисками.

Кроме того, в ходе операций, описываемых этими стандартами, происходит распределение рисков и выгод владения активом между различными сторонами. Подобные ситуации не предусмотрены дру­гими стандартами.

Наконец, у некоторых производных финансовых инструментов, являющихся объектами МСФО 32 и 39, отсутствует первоначальная стоимость, что предполагает особый подход к их признанию и оцен­ке в финансовой отчетности компании.

Указанные стандарты распространяются на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), а также на финансовые обя­зательства (задолженность, полученные кредиты и займы, производ­ные инструменты, отвечающие критериям их признания).

В соответствии с МСФО 32 финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансо­вый актив у одной компании и финансовое обязательство или доле­вой инструмент, связанный с капиталом, — у другой. В заключении договора могут участвовать два юридических лица и более. Важно, чтобы условия договора имели четкие обязательные экономические последствия, уклониться от исполнения которых стороны не смогут в силу действующего законодательства.

Из представленного определения следует, что понятие «финансо­вые инструменты» комплексное: его составными частями являются как активы, так и обязательства. В российской практике подобного слия­ния имущества и обязательств в какой-либо один термин не существует.

Финансовый актив — это любой актив, являющийся:

- денежными средствами;
- договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевой инструмент другой компании.

Во всех случаях выгода от финансовых активов состоит в их об­мене на деньги или на иные выгодные финансовые инструменты.

Дата добавления: 2015-06-25