Метод покупки

Метод покупки (метод полной консолида­ции), являясь одним из подходов к учету инвестиций, предусматри­вает следующее:

• построчное объединение индивидуальной финансовой отчет­ности материнской и дочерней компаний путем сложения ана­логичных статей отчетности. При этом к статьям отчетности I материнской компании всегда прибавляют 100% соответствующих статей дочерней компании независимо от степени дос­тигнутого контроля;

• при составлении консолидированного баланса инвестиции материнского общества, связанные с приобретением дочерней компании, замещаются тем, чем эти инвестиции являются, — активами и обязательствами дочерней компании на дату со­ставления баланса и гудвиллом.

Практическая реализация метода покупки предполагает:

• определение стоимости приобретения дочернего общества;

• определение и отражение в консолидированной отчетности гудвилла;

• расчет доли материнской компании в собственном капитале дочернего общества и ее оценку по цене приобретения;

• отражение в консолидированной отчетности доли меньшин­ства.

Стоимость приобретения дочернего общества складывается из суммы всех связанных с ним затрат, а именно: договорной стоимос­ти, стоимости консультационных и нотариальных услуг, регистра­ционных сборов, затрат, понесенных в связи с информированием акционеров и интеграцией общества в структуру группы и т.п. В случае если общество приобретается «за долги» (т.е. материнская ком­пания принимает на себя всю его кредиторскую задолженность), стоимость приобретения равна сумме выплат кредиторам.

Гудвилл определяется как разность между стоимостью при­обретенной компании и долей материнской компании в ее иденти­фицируемых активах и обязательствах.

Согласно МСФО (IFRS) 3 идентифицируемыми активами и обязательства­ми являются существующие на дату покупки активы и обязатель­ства, для которых имеется вероятность будущего притока (оттока) экономических выгод в результате использования актива (урегули­рования обязательства) и справедливая стоимость которых может быть определена с достаточной степенью надежности.

Как правило, стоимость инвестиций материнской компании пре­вышает стоимость приобретаемых ею чистых активов дочернего об­щества, в результате возникает положительный гудвилл. Это случает­ся, например, когда приобретаемое общество обладает конкурент­ными преимуществами на рынке, оптимальной системой внутренней организации, развитой клиентской базой и по другим причинам, бла­годаря которым материнская компания или концерн готовы запла­тить за приобретаемое общество большую сумму, чем оно стоит. В кон­солидированном балансе положительный гудвилл отражается отдель­ной строкой в разделе долгосрочных активов.

Отрицательный гудвилл возникает в случае, когда справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает цену их по­купки. Подобные обстоятельства могут возникнуть в случае так называемой удачной покупки, вызванной, например, неудовлетворительным финансовым положением приобретаемой ком­пании, отсутствием у нее адекватной стратегии будущего развития, ожиданиями будущих убытков и т.п.

Появление отрицательного гудвилла может быть вызвано и тем, что при определении стоимости идентифицируемых активов и обязательств первые оказались нео­боснованно завышенными, вторые — заниженными. В этом случае МСФО (IFRS) 3 предписывает перед отражением отрицательного гудвилла до­полнительное уточнение стоимости активов. Если по результатам проведенной проверки будет установлено, что наличие отрицатель­ного гудвилла не связано с неточностью в оценках идентифициру­емых активов и обязательств, отрицательный гудвилл подлежит не­замедлительному признанию в консолидированном отчете о прибы­лях и убытках.

Дата добавления: 2015-06-25