КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Описание метода, использованного для учета инвестиций в дочерние компании
Таким образом, гудвилл возникает лишь в консолидированной отчетности и в том случае, когда стоимость приобретения дочернего общества отличается от стоимости его чистых активов, приобретенных материнской компанией. Равенство этих величин означает отсутствие гудвилла. Положительный или отрицательный гудвилл по всем обществам, входящим в состав группы, отражается в отчетности единым результатом, который расшифровывается в пояснениях к консолидированной отчетности. Для правильного определения гудвилла необходима информация: • о доле материнской компании в дочернем обществе; • справедливой стоимости чистых активов дочернего общества; • стоимости приобретения дочерней компании. На практике случается, что стоимость покупки разделяется на два платежа: первоначального фиксированного и последующего, размер которого определяется какими-либо условиями. В этом случае обязательство признается в момент, когда вероятность его выплаты можно надежно оценить. Если на момент приобретения общества и на отчетную дату справедливая стоимость приобретенных чистых активов еще неизвестна, в соответствии с МСФО (IFRS) 3 по состоянию на отчетную дату расчет гудвилла выполняется на предварительной основе. Стандарт отводит 12 месяцев на то, чтобы скорректировать в отчетности данные, признанные первоначально. В отличие от действовавшего ранее стандарта 22, предполагавшего амортизацию гудвилла на систематической основе, МСФО (IFRS) 3 выдвигает требование ежегодного тестирования гудвилла на обесценение компанией-покупателем. Тестирование может осуществляться и чаше, в случае если определенные события или обстоятельства свидетельствуют о снижении стоимости данного актива. Таким образом, согласно МСФО (IFRS) 3 гудвилл отражается в отчетности по стоимости, определенной на дату покупки, за вычетом убытков, возникших по причине снижения его стоимости. Убыток от обесценения гудвилла признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, уменьшая консолидированную прибыль группы. Составление консолидированного баланса группы предполагает выполнение следующих действий: 1) консолидацию капиталов; 2) консолидацию обязательств; 3) исключение нереализованной прибыли. В процессе консолидации обязательств исключаются (элиминируются) все задолженности обществ группы по отношению друг к другу — дебиторская, кредиторская, предоставление кредитов и займов, осуществление авансовых платежей, расходов и доходов будущих периодов, а также резервов, созданных в результате финансовых взаимоотношений обществ группы. Указанные операции не должны отражаться в консолидированной отчетности. Очевидно, что формирование достоверной консолидированной отчетности требует существенной детализации исходной информации. Доходы и расходы. При элиминировании доходов и расходов необходимо учитывать вид деятельности обществ, входящих в состав группы. Важно знать, по каким статьям отчета о прибылях и убытках отражены доходы и расходы этих обществ и какие статьи подлежат последующему элиминированию (погашению). Займы. Если материнская компания предоставляет заем дочернему обществу, в балансе первой на сумму займа возрастет оценка финансовых активов, в балансе второй — на ту же сумму возрастут обязательства. В силу равновеликости этих сумм в процессе составления консолидированного баланса они элиминируются. Доходы и расходы будущих периодов. Если указанные статьи отчетности являются следствием внутригрупповых операций (например, оплата процентов, операционной аренды, лизинга и т.п.), в процессе консолидации необходимы соответствующие корректировки. Дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность дочерних и зависимых обществ элиминируется с суммой кредиторской задолженности соответствующего общества. Как правило, эти величины равны, в связи с чем их исключение не влияет на отчет о прибылях и убытках группы. Определенную сложность представляет взаимный зачет разновеликих сумм. Допустим, материнская компания списала дебиторскую задолженность. Полученная разница в этом случае будет отражаться в отчете о финансовых результатах группы. Дивиденды. Если по решению общего собрания акционеров дочерним обществом начислены дивиденды в пользу материнской компании, то для целей консолидации материнская компания должна отразить их как дебиторскую задолженность. При этом указанная дебиторская задолженность и обязательство дочерней компании по дивидендам при консолидации должны элиминироваться. При составлении консолидированной отчетности должна учитываться лишь прибыль, полученная вне группы. Прибыль, полученная вследствие внутригрупповых операций, называется нереализованной. Эта нереализованная прибыль отражается у продавца, а стоимостная оценка приобретенных активов у покупателя оказывается завышенной, что некорректно. При переносе данных в консолидированную отчетность необходимо полностью исключить результаты от неосуществленных с точки зрения группы операций. С этой целью элиминируются; • суммы нереализованных прибылей и убытков, завысившие или занизившие стоимостную оценку активов, приобретенных в результате внутригрупповых операций; • нереализованные прибыли и убытки в процессе консолида ции доходов и расходов при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках. Процесс консолидации отчетности предполагает наличие систематизированной информации о том, какие активы, включаемые в консолидированный баланс на отчетную дату, полностью или частично были приобретены в результате осуществления внутригрупповых операций. Это вызывает необходимость организации раздельного учета запасов, приобретенных внутри и вовне труппы. В международной практике для этого широко применяются методы КИФО и КИЛО. Применение метода КИФО означает, что в производстве в первую очередь используются материальные запасы, поставленные предприятиями внутри группы. Если объем внутренних поставок ненамного превышает поставки извне и статья производственных запасов невелика, применение указанного метода позволит избежать процедуры элиминирования нереализованных прибылей. Метод КИЛО предполагает, что в производстве группы в первую очередь используются внешние поставки. Исключение нереализованных прибылей в этом случае необходимо. Следствием использования этого метода является относительное (в сравнении с методом КИФО) занижение в консолидированной отчетности стоимостной оценки запасов. Выбор того или иного метода зависит от экономической политики группы. В случаях обширной номенклатуры производственных запасов, потребляемых группой, может применяться упрощенный метод расчетов, состоящий в следующем: • определяется общий среднегодовой уровень нереализованной прибыли; • на основе рассчитанного среднегодового уровня определяется средний уровень по каждому поставщику или их группе. Как и при составлении консолидированного баланса, консолидированный отчет о прибылях и убытках формируется путем суммирования индивидуальных отчетов обществ, входящих в группу. При этом к статьям отчетности дочерней компании прибавляется 100% статей отчета о прибылях и убытках дочерней компании, даже если материнское общество контролирует дочернее менее чем на 100%. В последнем случае в консолидированном отчете о прибылях и убытках появляется статья «Доля меньшинства», отражающая принадлежащую им прибыль. Внутригрупповые финансовые результаты в процессе консолидации должны исключаться: в отчет должны войти лишь те прибыли (убытки), которые получены в результате операций с третьими обществами, функционирующими вне группы. В процессе консолидации элиминированию подлежат не только выручка от продажи продукции, но и все остальные виды доходов от продажи и оказания услуг. Консолидация отчета о прибылях и убытках предполагает выполнение следующих действий: 1) исключение внутригрупповых доходов и расходов; 2) построчное сложение одноименных статей индивидуальных отчетов, подлежащих консолидации; 3) исключение нереализованной прибыли; 4) отражение в консолидированном отчете обесценения гудвилла; 5) расчет доли меньшинства в прибыли группы. Определение того, какие доходы и расходы следует признавать в консолидированном отчете о финансовых результатах, а какие не подлежат включению в него, зависит от факта получения выручки от операций с третьими лицами. Если произведенная продукция (оказанные услуги, выполненные работы) была реализована предприятиями группы в отчетном периоде третьим организациям, то доходы, расходы и финансовые результаты этих операций необходимо признать в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Порядок составления корректирующих проводок зависит от характера внутригрупповых операций. В ситуации, когда общество группы реализует приобретенное внутри группы имущество на сторону, третьим лицам, выручка, расходы и финансовые результаты должны быть признаны в консолидированном отчете. Промежуточная (нереализованная) прибыль, как обычно, подлежит элиминированию. Если внеоборотный актив, произведенный одним из обществ группы, на отчетную дату находился на балансе другого предприятия группы, то с точки зрения группы он был произведен для собственного потребления. С позиции группы реализация в данном случае отсутствует. В консолидированном балансе произведенный объект оценивается по фактической себестоимости. Результат в виде остаточной стоимости объекта исключается из расчета прибыли группы; сумма амортизации, начисленной за отчетный период по переданному объекту, корректируется. В консолидированном отчете о прибылях и убытках следует отразить амортизацию объекта исходя из его стоимости для группы. Этот показатель рассчитывается как разница в амортизации переданного объекта у компании-покупателя и компании-продавца. Как отмечалось выше, консолидированный отчет о прибылях и убытках должен учитывать обесценение гудвилла. Оно представляет собой разницу между его справедливой стоимостью на дату получения контроля над дочерней компанией и оценкой по справедливой стоимости на дату составления консолидированной отчетности. Обесценение гудвилла признается в строке «Себестоимость продаж (прочие расходы)» в целом по группе, а не на уровне отдельной компании. Доля меньшинства в прибыли группы рассчитывается по формуле:
Доля прибыли, принадлежащая миноритарным акционерам = Чистая прибыль группы, рассчитанная за отчетный период х Доля меньшинства.
Раскрытие информации в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности В соответствии с МСФО 27 должна раскрываться следующая информация: • перечень существенных дочерних компаний, включая их название, страну регистрации или нахождения, долю участия или процент принадлежащих материнской компании акций с правом голоса, если последний отличается от доли участия; • причины, по которым дочерняя компания не включена в консолидированную отчетность;
Дата добавления: 2015-06-25; Просмотров: 416; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |