Налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщика уменьшается на установленные налоговые вычеты.

По налогу на доходы физических лиц НК РФ (гл. 23) установил четыре группы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты установлены ст. 218 НК РФ в фиксированной сумме в размере 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).

На вычеты в сумме 3000 рублей имеют право следующие категории налогоплательщиков:

· лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо в связи с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лица, принимавшие участие в 1986 – 1987 годах в работах по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС;

· военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, привлеченные в этот период для выполнения работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

· лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

· военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988 – 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

· лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

· лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

· лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и другие лица, которые участвовали в ситуациях, связанных с радиационным воздействием;

· инвалиды Великой Отечественной войны;

· инвалиды из числа военнослужащих, ставшими инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы и другие (пп1 п.1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в 500 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза и Героев Российской федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

· лиц, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны;

· участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, походивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

· лиц, находившихся в Ленинграде в годы Великой Отечественной войны в период его блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

· бывших узников концлагерей, гетто и др. мест принудительного пребывания;

· инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

· граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись военные действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории России в соответствии с решениями органов государственной власти РФ;

· других лиц (пп.2 п.1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты в сумме 3000 рублей и 500 рублей предоставляются ежемесячно в течение налогового периода независимо от величины получаемых доходов.

Физические лица, имеющие детей, получают вычеты с 1 января 2012 года в следующих суммах за каждый месяц:

1400 рублей – на первого ребенка:

1400 рублей – на второго ребенка;

3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 или 2 группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых они находятся: родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя.

Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Под одиноким родителем с целью налогообложения понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) установленного возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по его выбору на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Если в течение года налогоплательщик переходит на другое место работы, ему предоставляются налоговые вычеты по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы, где налогоплательщик получал налоговые вычеты.

Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой 2-НДФЛ о полученных налогоплательщиком доходов, выданной налоговым агентом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты. Доходы налогоплательщиков могут быть уменьшены на следующие суммы:

1) суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований (социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям в области науки, культуры, образования, просвещения, защиты прав человека и гражданина, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), здравоохранения, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, пожертвование религиозным организациям, некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала), но не более 25 процентов годового дохода;

2) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном, налогоплательщиком-попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на социальный вычет распространяется на опекуна или попечителя после прекращения их обязанностей по опеке или попечительству в случаях оплаты за обучение своих подопечных в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях по очной форме обучения.

Для того, чтобы воспользоваться вычетом на обучение ребенка, необходимо, чтобы в договоре с учебным заведением была оговорка, что обучение оплачивает родитель, а платежные документы должны быть оформлены на имя родителя – налогоплательщика. Исправления в платежных документах не допускаются. Если договор с учебным заведением и платежные документы оформлены на ребенка, родитель теряет право воспользоваться таким вычетом.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Право на получение указанного социального вычета имеет брат (сестра) обучающегося в случае оплаты им обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Для получения социального вычета на обучение необходимо предоставить в налоговый орган:

· копию лицензии учебного заведения на предоставление образовательных услуг;

· копию договора с образовательным учреждением о предоставлении образовательных услуг;

· документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщико м.

4) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также суммы, направленные на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенных за счет средств налогоплательщика.

При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и(или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенными им со страховыми организациями, имеющими лицензию, и предусматривающих оплату исключительно услуг по лечению.

Общая сумма социального принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения.

Социальный вычет на лечение можно получить только в том случае, если услуги оказаны физическому лицу медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и они, как и медикаменты, назначенные лечащим врачом, входят в перечень, утвержденный Правительством РФ.

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

С перечнем лекарственных средств и медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ, можно ознакомиться в медицинском учреждении.

5) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения;

6) суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке пенсионных накоплений» в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения.

Социальные вычеты в суммах, израсходованных на своё обучение, лечение (кроме дорогостоящих видов лечения), на заключение договоров с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией в случае добровольного пенсионного страхования, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

Если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются расходы на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования, расходы на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, то он самостоятельно выбирает какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих фактические расходы на обучение, лечение, приобретение медикаментов, на пенсионное обеспечение и пенсионное страхование.

С 1 января 2010 года в соответствии с ФЗ от 17.07.2009№ 202-ФЗ социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и по договору добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту) с просьбой, чтобы указанные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей;

2) в суммах полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250000 рублей.

При продаже выше перечисленного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества.

Вместо использования права на получение выше указанного имущественного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией имущества, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также имеет право уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, которое находится в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, которое находится в общей собственности).

Индивидуальные предприниматели не имеют право получать имущественный вычет от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

3) в сумме выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

4) в сумме, фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер имущественного налогового вычета при этом не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к электросетям, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты допускается лишь в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату, долю (доли) в них;

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (долей) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем.

Документы должны быть оформлены в установленном порядке и подтверждать факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением.

Имущественный налоговый вычет не применяется в том случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в том случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Повторное представление имущественного вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации.

Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту, то есть по месту своей работы.

Вычет осуществляется автоматически при каждой выдаче зарплаты работодателем. Но если доход, полученный в течение налогового периода, в целях осуществления вычета использован не полностью, то вычет можно получить на общих основаниях. То есть по окончании налогового периода необходимо подать декларацию и заявление в налоговый орган о предоставлении вычета на сумму его остатка, не зачтенного работодателем (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет у одного налогового агента по своему выбору.

При этом право получения имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом на специальном бланке, утвержденном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2009г.№ ММ-7-3/714@ «О форме уведомления».

Право на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления.

Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика документа, выданного налоговым органом и подтверждающего право на его получение.

В соответствии со ст. 221 НК РФ право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие плательщики налога:

· индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке как это определено гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то в зависимости от продукта деятельности они принимаются к вычету в пределах от 20 до 40 процентов к сумме начисленного дохода (пп. 3 ст. 221 НК РФ).

Налогоплательщики реализуют свое право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В пределах установленных статьями 219, 220 НК РФ социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей (ст.222 НК РФ).

Дата добавления: 2015-06-26