Первичные документы по учету труда и заработной платы 6 страница

Обязательнымˈ являетсяˈ составлениеˈ служебныхˈ записокˈ поˈ всемˈ вопросамˈ иˈ (или)ˈ замечаниям,ˈ связаннымˈ сˈ формированиемˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ налогообложения,ˈ аˈ такжеˈ влияющимˈ вˈ дальнейшемˈ наˈ результатыˈ финансово-хозяйственнойˈ деятельностиˈ организации.ˈ Поˈ остальнымˈ вопросамˈ служебныеˈ запискиˈ могутˈ составлятьсяˈ поˈ усмотрениюˈ аудитораˈ илиˈ поˈ согласованиюˈ сˈ руководителемˈ группы.ˈ Вˈ отчетныхˈ документахˈ приводятсяˈ выводыˈ иˈ рекомендацииˈ поˈ выявленнымˈ нарушениямˈ иˈ замечаниям,ˈ сˈ обязательнымˈ указаниемˈ ссылкиˈ наˈ нормативныйˈ документ,ˈ согласноˈ действующемуˈ законодательству.

Рабочиеˈ документыˈ иˈ отчетныеˈ документыˈ аудитора,ˈ подшитыеˈ вˈ отдельнуюˈ папкуˈ поˈ установленнойˈ форме,ˈ представляютсяˈ руководителюˈ группыˈ дляˈ включенияˈ результатовˈ вˈ отчет.

Приˈ начисленииˈ НДФЛˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ суммаˈ налогаˈ составилаˈ поˈ документамˈ 2ˈ 366ˈ руб.,ˈ аˈ поˈ расчетуˈ аудитораˈ 2ˈ 496ˈ руб.ˈ ((15ˈ 300ˈ +ˈ 4900)ˈ –ˈ 300*2ˈ -ˈ 400)ˈ =ˈ (20ˈ 200ˈ -ˈ 1000*13/100)).ˈ Недоначисленˈ налогˈ вˈ суммеˈ 130ˈ руб.(2ˈ 496ˈ –ˈ 2ˈ 366ˈ руб.).ˈ

Наˈ даннуюˈ суммуˈ необходимоˈ сделатьˈ дополнительнуюˈ проводкуˈ Д-тˈ 20ˈ К-тˈ 68/1ˈ –ˈ 130ˈ руб.ˈ

Приˈ этомˈ кˈ выдачеˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ положеноˈ неˈ 17ˈ 834ˈ руб.,ˈ аˈ 17ˈ 704ˈ руб.ˈ Наˈ суммуˈ 130ˈ руб.ˈ необходимоˈ сделатьˈ сторнирующуюˈ записьˈ Д20ˈ К70.ˈ

Поˈ расчетнойˈ ведомостиˈ Ивановуˈ Д.С.ˈ начисленоˈ 4ˈ 900ˈ руб.ˈ поˈ больничномуˈ листу.ˈ Согласноˈ действующегоˈ законодательстваˈ поˈ среднемесячнойˈ фактическойˈ зарплатеˈ исходяˈ изˈ календарныхˈ днейˈ Ливановойˈ Т.П.ˈ положеноˈ 5ˈ 832,72ˈ руб.ˈ (18000+18300+18300+18300+ˈ 18700+18700+18940+18940+18940+19200+19200+19800+5000)/366=732,84ˈ руб.ˈ Суммаˈ поˈ больничномуˈ листуˈ =ˈ 732,84*8ˈ =ˈ 5ˈ 832,ˈ 72ˈ руб.ˈ

Недоначисленоˈ 932,72ˈ руб.ˈ Доначислениеˈ оформляетсяˈ проводкойˈ Д-тˈ 69ˈ К-тˈ 70ˈ 932,72ˈ руб.ˈ

Отпускныеˈ Ливановойˈ Т.П.ˈ поˈ ведомостиˈ составилиˈ 14ˈ 000ˈ руб.ˈ Среднемесячнаяˈ заработнаяˈ платаˈ дляˈ начисленияˈ отпускныхˈ заˈ 2013г.ˈ составилаˈ 15ˈ 000ˈ +ˈ 15000ˈ +ˈ 15400ˈ +ˈ 15400ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15700ˈ +ˈ 15840ˈ +ˈ +15840ˈ +ˈ 15840+ˈ 16200ˈ +16200ˈ +7000ˈ =ˈ 210660ˈ /347,5ˈ рабочихˈ днейˈ вˈ 2013г.ˈ =ˈ 606,22руб.ˈ Отпускныеˈ заˈ февральˈ =ˈ 606,22*28ˈ =ˈ 16ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Недоначисленноˈ 16ˈ 974,16ˈ –ˈ 14ˈ 000ˈ =ˈ 2ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Доначислениеˈ необходимоˈ оформитьˈ проводкойˈ Д-тˈ 20ˈ К-тˈ 70-ˈ 2ˈ 974,16ˈ руб.ˈ Поˈ расходномуˈ ордеруˈ №ˈ 34ˈ отпускныеˈ выплаченыˈ вˈ суммеˈ 3ˈ 752ˈ руб.ˈ Суммаˈ отпускныхˈ прописьюˈ вˈ расходномˈ ордереˈ записанаˈ вˈ двеˈ тысячиˈ рублей.ˈ Расхождениеˈ междуˈ начисленнойˈ иˈ выплаченнойˈ поˈ расходномуˈ ордеруˈ суммойˈ вˈ 3752ˈ руб.ˈ составляетˈ 10ˈ 248ˈ руб.ˈ Нетˈ расчетаˈ отпускныхˈ дляˈ проверкиˈ правильностиˈ ихˈ начисления.ˈ Необходимоˈ запроситьˈ поˈ этомуˈ поводуˈ разъясненияˈ руководстваˈ ЗАОˈ «МСМ-трейдинг».ˈ Заˈ нарушениеˈ порядкаˈ веденияˈ учетныхˈ записейˈ руководителюˈ предприятияˈ выписатьˈ штрафˈ вˈ размереˈ отˈ 5ˈ 000ˈ доˈ 15ˈ 000ˈ руб.

Приˈ оценкеˈ уровняˈ достоверностиˈ внешнейˈ отчетностиˈ бываютˈ обстоятельства,ˈ называемыеˈ «существенными».

Существенныеˈ обстоятельств аˈ –ˈ обстоятельства,ˈ значительноˈ влияющиеˈ наˈ достоверностьˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ аудируемогоˈ лица.

Существенность ˈ –ˈ свойствоˈ информации,ˈ котороеˈ делаетˈ еёˈ способнойˈ влиятьˈ наˈ экономическиеˈ решенияˈ заинтересованныхˈ пользователейˈ вˈ даннойˈ информации.ˈ Вˈ соответствииˈ сˈ требованиямиˈ аудиторскогоˈ стандартаˈ аудиторˈ долженˈ определитьˈ существенностьˈ относительно:

-ˈ остаткаˈ средствˈ поˈ отдельнымˈ счетамˈ бухгалтерскогоˈ учета;

Понятиеˈ существенностиˈ подразделяетсяˈ наˈ дваˈ аспекта:ˈ качественный ˈ иˈ количественный.

Качественный ˈ аспект ˈ ˈ используетсяˈ дляˈ оценкиˈ степениˈ раскрытияˈ информации,ˈ гдеˈ количественнаяˈ оценкаˈ неˈ применима.ˈ Приˈ качественнойˈ оценкеˈ аудиторˈ долженˈ использоватьˈ своеˈ профессиональноеˈ суждениеˈ дляˈ того,ˈ чтобыˈ определить,ˈ носятˈ илиˈ неˈ носятˈ существенныйˈ характерˈ отмеченныеˈ вˈ ходеˈ аудитаˈ искаженияˈ порядкаˈ совершенияˈ хозяйственныхˈ финансовыхˈ операцийˈ отˈ требованийˈ нормативныхˈ актов,ˈ действующихˈ вˈ РФ.

Количественныйˈ аспект ˈ представляетˈ собойˈ оценкуˈ обнаруженныхˈ вˈ ходеˈ аудитаˈ отклоненийˈ поˈ каждомуˈ экономическомуˈ показателюˈ вˈ отдельностиˈ иˈ вˈ сумме.

Дляˈ количественнойˈ оценкиˈ отклоненийˈ используетсяˈ показатель,ˈ которыйˈ называетсяˈ уровнемˈ существенности.

Уровеньˈ существенности ˈ –ˈ предельноеˈ значениеˈ искаженияˈ бухгалтерскойˈ отчетности,ˈ начинаяˈ сˈ которойˈ квалификационныйˈ пользовательˈ этойˈ отчетностиˈ перестаетˈ делатьˈ наˈ еёˈ основеˈ правильныеˈ выводыˈ иˈ приниматьˈ правильныеˈ экономическиеˈ решения.

Вˈ соответствииˈ сˈ действующимиˈ стандартамиˈ Российскойˈ Федерацииˈ предлагаемаяˈ величинаˈ допустимойˈ погрешностиˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ дляˈ исчисленияˈ уровняˈ существенностиˈ составляет:ˈ 5%ˈ отˈ балансовойˈ прибылиˈ предприятия;ˈ 2%ˈ отˈ валовогоˈ объемаˈ реализацииˈ безˈ НДС;ˈ 2%ˈ отˈ валютыˈ баланса;ˈ 10%ˈ отˈ собственногоˈ капиталаˈ (итогˈ 3ˈ разделаˈ баланса);ˈ 2%ˈ отˈ общихˈ затратˈ предприятия.ˈ Вˈ ходеˈ аудиторскихˈ проверок,ˈ сˈ учетомˈ специфическихˈ особенностейˈ объектаˈ проверки,ˈ аудиторскаяˈ организацияˈ можетˈ вводитьˈ своиˈ критерииˈ поˈ определениюˈ уровняˈ существенности.ˈ Приˈ этом,ˈ внутренниеˈ стандартыˈ аудитаˈ должнаˈ бытьˈ болееˈ "жесткими"ˈ сˈ меньшейˈ величинойˈ допустимыхˈ отклоненийˈ погрешностиˈ бухгалтерскойˈ отчетности.

Методикаˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ предполагаетˈ использованиеˈ следующегоˈ алгоритма:

УССˈ =ˈ (З1ˈ +ˈ З2ˈ +ˈ З3ˈ +ˈ З4….ˈ ЗП):ˈ Nˈ (1),ˈ гдеˈ

УССˈ –ˈ среднийˈ уровеньˈ существенности,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З1ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ валовомуˈ объемуˈ реализацииˈ безˈ НДС,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З2ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ валюте

З3ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ собственномуˈ капиталу,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

З4ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ общимˈ затратам,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

ЗПˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ расчетаˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ n-омуˈ исследуемомуˈ показателюˈ аудиторскойˈ проверки,ˈ тыс.ˈ руб.;

Nˈ –ˈ количествоˈ исследуемыхˈ показателей.

Дляˈ полученияˈ значенийˈ З1;ˈ З2;ˈ З3;ˈ З4ˈ выполняютсяˈ расчеты:

З1ˈ =ˈ (Ворˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (50924ˈ ∙ˈ 2%)ˈ =ˈ 1019ˈ тыс.ˈ руб.,

З2ˈ =ˈ (Вбˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (23543ˈ ∙ˈ 2%)ˈ =ˈ 4751ˈ тыс.ˈ руб.,

З3ˈ =ˈ (Ксˈ ∙10):ˈ 100ˈ =ˈ (201177ˈ ∙10%)ˈ =ˈ 20118ˈ тыс.ˈ руб.,

З4ˈ =ˈ (Зоˈ ∙2):ˈ 100ˈ =ˈ (63834ˈ ∙2%)ˈ =ˈ 1277ˈ тыс.ˈ руб.,ˈ

Ворˈ –ˈ валовойˈ объемˈ реализации,ˈ тыс.ˈ руб.;ˈ

Используяˈ первуюˈ формулуˈ определяетсяˈ среднееˈ значениеˈ уровняˈ существенности:

УССˈ =ˈ (1019ˈ +ˈ 4751ˈ +20118ˈ +ˈ 1277):ˈ 4ˈ =ˈ 6791ˈ тыс.ˈ руб.

Расчетˈ значений,ˈ необходимыхˈ дляˈ определенияˈ единогоˈ уровняˈ существенностиˈ (см.ˈ Таблицуˈ 4):

ˈРасчетˈ значений,ˈ необходимыˈ дляˈ определенияˈ единогоˈ уровняˈ существенности

Наименованеˈ базовыхˈ показателей	Значениеˈ базовогоˈ показателя,ˈ тыс.ˈ руб.	Допустимаяˈ доляˈ отклоненийˈ отˈ базовогоˈ показателя,ˈ %	Значения,ˈ применяемыеˈ дляˈ определенияˈ уровняˈ существенности,ˈ тыс.ˈ руб.
Валовойˈ объемˈ реализацииˈ безˈ НДС
Валютаˈ баланса
Собственныйˈ капитал
Общиеˈ затраты

Вˈ действующихˈ стандартахˈ предлагаетсяˈ использоватьˈ ещеˈ одинˈ базовыйˈ показательˈ –ˈ этоˈ балансоваяˈ прибыльˈ предприятия.ˈ Вˈ данномˈ примереˈ онˈ отсутствует,ˈ такˈ какˈ анализируемоеˈ предприятие,ˈ какˈ иˈ большинствоˈ производственныхˈ предприятийˈ работаетˈ сˈ убытком.ˈ Поэтомуˈ приˈ расчетеˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ прибыльнымˈ предприятиямˈ следуетˈ ввестиˈ показательˈ Пбˈ –ˈ прибыльˈ балансоваяˈ иˈ З5ˈ –ˈ значение,ˈ применяемоеˈ дляˈ исчисленияˈ уровняˈ существенностиˈ поˈ балансовойˈ прибыли,ˈ тыс.ˈ руб.

Дляˈ этогоˈ используетсяˈ следующаяˈ формула:

Поˈ методике,ˈ определеннойˈ действующимˈ стандартом,ˈ можноˈ отброситьˈ наибольшееˈ иˈ наименьшееˈ значения,ˈ котороеˈ сильноˈ отличаетсяˈ отˈ среднего,ˈ дляˈ чегоˈ применяютсяˈ следующиеˈ формулы:

ОВmахˈ иˈ ОВminˈ –ˈ соответственно,ˈ максимальноеˈ иˈ минимальноеˈ значениеˈ отбрасываемыхˈ величин.

Вˈ практикеˈ аудита,ˈ какˈ правило,ˈ отбрасываютсяˈ минимальныеˈ иˈ максимальныеˈ значения,ˈ еслиˈ ихˈ отклоненияˈ составляютˈ относительноˈ среднегоˈ уровняˈ существенностиˈ болееˈ 20%.ˈ Еслиˈ жеˈ нетˈ значений,ˈ отличающихсяˈ вˈ большуюˈ илиˈ меньшуюˈ сторону,ˈ тоˈ среднееˈ значениеˈ уровняˈ существенностиˈ представляетˈ единыйˈ уровеньˈ существенности,ˈ т.ˈ е.

Вˈ нашемˈ случае:ˈ ОВmахˈ =ˈ (З3ˈ –ˈ Усс):ˈ Уссˈ ∙ˈ 100%ˈ =ˈ (20118ˈ –ˈ 6791):ˈ 6791∙ˈ 100%ˈ =ˈ 196%.ˈ Соответственно,ˈ ОВminˈ =ˈ (Уссˈ −ˈ Зmin):ˈ Уссˈ ∙ˈ 100%ˈ =ˈ (6791ˈ –ˈ 1019):ˈ 6791∙ˈ 100%ˈ =ˈ 85%,ˈ т.ˈ е.ˈ наибольшееˈ значениеˈ отличаетсяˈ отˈ среднегоˈ уровняˈ существенностиˈ наˈ 96%,ˈ аˈ наименьшееˈ наˈ 15%.ˈ Поэтомуˈ среднийˈ уровеньˈ существенностиˈ определяетсяˈ исходяˈ изˈ среднихˈ значений,ˈ определенныхˈ поˈ валютеˈ балансаˈ иˈ налогаˈ наˈ добавленнуюˈ стоимость:

Вˈ соответствииˈ сˈ аудиторскимˈ стандартомˈ округлениеˈ можноˈ производить,ˈ еслиˈ измененноеˈ значениеˈ неˈ превыситˈ 20%ˈ отˈ базисногоˈ показателя.ˈ Такимˈ образом,ˈ согласноˈ предлагаемойˈ методикиˈ расчетовˈ дляˈ данногоˈ проверяемогоˈ хозяйства,ˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ имеетˈ значениеˈ –ˈ 3000ˈ тыс.ˈ руб.

Единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ показываетсяˈ вˈ соответствииˈ сˈ правиломˈ (стандартом)ˈ аудиторскойˈ деятельностиˈ "Планированиеˈ аудита"ˈ вˈ планеˈ иˈ программеˈ проведенияˈ аудиторскойˈ проверки.ˈ Посколькуˈ планˈ иˈ программаˈ представляютсяˈ руководствуˈ проверяемогоˈ субъекта,ˈ тоˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ вˈ 3000ˈ тыс.ˈ руб.ˈ означает,ˈ чтоˈ этаˈ суммаˈ вˈ случаеˈ отклоненияˈ ошибки,ˈ будетˈ являтьсяˈ ееˈ предельнымиˈ значениями.

Экономическийˈ субъект,ˈ проверкуˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ которогоˈ осуществляетˈ аудиторскаяˈ организация,ˈ имеетˈ правоˈ ознакомитьсяˈ сˈ документом,ˈ описывающимˈ системуˈ базовыхˈ показателейˈ иˈ порядокˈ нахожденияˈ уровняˈ существенности.

Правилаˈ (стандарты)ˈ аудиторскойˈ деятельностиˈ рассматриваютˈ общуюˈ методикуˈ решенияˈ тогоˈ илиˈ иногоˈ вопроса,ˈ детальнаяˈ жеˈ методикаˈ вˈ конкретнойˈ аудиторскойˈ организацииˈ должнаˈ бытьˈ отраженаˈ воˈ внутреннемˈ стандарте,ˈ утвержденномˈ решениемˈ исполнительногоˈ органаˈ аудиторскойˈ фирмы.

Даннаяˈ методикаˈ носитˈ рекомендательныйˈ характер.ˈ Вˈ соответствииˈ сˈ правиломˈ (стандартом)ˈ аудиторскиеˈ фирмыˈ вˈ целяхˈ повышенияˈ качестваˈ проверкиˈ могут:ˈ изменятьˈ значенияˈ коэффициентов;ˈ вводить,ˈ убирать,ˈ менятьˈ финансовыеˈ показатели;ˈ приниматьˈ воˈ вниманиеˈ значенияˈ финансовыхˈ показателейˈ заˈ предшествующиеˈ годыˈ иˈ учитыватьˈ динамикуˈ ихˈ изменения;ˈ сˈ учетомˈ специфическихˈ особенностейˈ проверяемогоˈ объектаˈ вводитьˈ системуˈ показателейˈ уровняˈ существенностиˈ кˈ различнымˈ статьямˈ баланса;ˈ самостоятельноˈ разработатьˈ таблицуˈ иˈ ввестисхемуˈ расчетовˈ уровняˈ существенности.

Приˈ анализеˈ даннойˈ методики,ˈ зачастую,ˈ возникаетˈ вопросˈ оˈ возможностиˈ примененияˈ единогоˈ уровняˈ существенностиˈ дляˈ различныхˈ статейˈ баланса.ˈ Практикаˈ аудитаˈ показывает,ˈ чтоˈ поˈ счетуˈ "Основныхˈ средств"ˈ вˈ агропромышленныхˈ предприятияхˈ остаток,ˈ обычно,ˈ одинˈ изˈ самыхˈ наибольших.ˈ Поˈ рядуˈ других,ˈ например,ˈ поˈ счетуˈ "Касса"ˈ онˈ можетˈ бытьˈ минимальным.ˈ Однакоˈ этоˈ совсемˈ неˈ означает,ˈ чтоˈ неˈ следуетˈ проверятьˈ кассовыхˈ операций.ˈ Кассовыеˈ операцииˈ проверяютсяˈ сплошнымˈ методом.

Преждеˈ всегоˈ единыйˈ уровеньˈ существенностиˈ необходимоˈ рассчитыватьˈ наˈ этапеˈ планирования,ˈ такˈ какˈ поˈ выявленнымˈ недостаткамˈ аудиторˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ долженˈ принятьˈ решениеˈ обˈ ихˈ существенности.

Аудитору,ˈ наˈ заключительномˈ этапеˈ проверки,ˈ следуетˈ предложитьˈ руководствуˈ проверяемойˈ организацииˈ внестиˈ вˈ установленномˈ порядкеˈ исправительныеˈ проводкиˈ поˈ устранениюˈ замеченныхˈ имˈ нарушений.ˈ Еслиˈ жеˈ руководствоˈ проверяемогоˈ субъектаˈ неˈ вноситˈ исправления,ˈ аˈ ошибкиˈ имеютˈ существенныйˈ характер,ˈ тоˈ аудиторˈ долженˈ выдатьˈ заключение,ˈ отличноеˈ отˈ безусловноˈ положительного.

Кромеˈ того,ˈ вˈ ходеˈ аудиторскойˈ проверкиˈ следуетˈ рассчитыватьˈ уровеньˈ существенностиˈ поˈ каждойˈ значимойˈ статьеˈ баланса.ˈ Этоˈ позволяетˈ значительноˈ повыситьˈ качествоˈ аудита.

Чтобыˈ себяˈ обезопасить,ˈ аудиторыˈ включаютˈ предельноˈ допустимыеˈ суммыˈ (илиˈ нормы)ˈ существенностиˈ иˈ рискаˈ вˈ договорˈ наˈ проведениеˈ проверкиˈ илиˈ вˈ письмоˈ -ˈ обязательствоˈ оˈ согласииˈ наˈ проведениеˈ аудита.ˈ Послеˈ тогоˈ какˈ клиентˈ подписалˈ такойˈ документ,ˈ аудиторˈ ужеˈ неˈ несетˈ ответственностиˈ заˈ необнаружениеˈ ошибкиˈ вˈ пределахˈ установленныхˈ границˈ общегоˈ аудиторскогоˈ риска,ˈ определяемогоˈ какˈ вероятностьˈ формированияˈ неверногоˈ мненияˈ иˈ составленияˈ неправильногоˈ заключенияˈ поˈ результатамˈ проверки.ˈ

Аудиторскийˈ риск ˈ (АР)ˈ –ˈ этоˈ рискˈ того,ˈ чтоˈ аудиторˈ выскажетˈ несоответствующееˈ аудиторскоеˈ мнение,ˈ еслиˈ финансовыеˈ отчетыˈ содержатˈ существенноˈ искаженнуюˈ информацию.ˈ

Дляˈ оценкиˈ аудиторскогоˈ рискаˈ применяютˈ количественныйˈ иˈ качественныйˈ методы.ˈ

Приˈ количественномˈ ˈ методеˈ используютˈ следующуюˈ модельˈ аудиторскогоˈ риска:

Приемлемыйˈ аудиторскийˈ рис кˈ –ˈ степеньˈ готовностиˈ аудитораˈ признать,ˈ чтоˈ отчетностьˈ можетˈ содержатьˈ значимыеˈ ошибкиˈ послеˈ того,ˈ какˈ аудитˈ ужеˈ завершенˈ иˈ былоˈ выданоˈ аудиторскоеˈ заключение.ˈ

Неотъемлемыйˈ риск ˈ –ˈ подверженностьˈ остаткаˈ средствˈ наˈ счетахˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ группыˈ однотипныхˈ операцийˈ искажениям,ˈ которыеˈ могутˈ бытьˈ существеннымиˈ приˈ допущенииˈ отсутствияˈ необходимыхˈ средствˈ внутреннегоˈ контроля.

Контрольныйˈ рискˈ –ˈ рискˈ того,ˈ чтоˈ ошибкаˈ можетˈ иметьˈ местоˈ вˈ отношенииˈ остаткаˈ средствˈ поˈ счетамˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ илиˈ группыˈ однотипныхˈ операцийˈ иˈ бытьˈ существенной.ˈ Рискˈ средствˈ контроляˈ оцениваетсяˈ какˈ высокий,ˈ когдаˈ системыˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ внутреннегоˈ контроляˈ аудируемогоˈ лицаˈ неэффективны.ˈ

Рискˈ необнаружения ˈ –ˈ определяемаяˈ аудиторомˈ наˈ основеˈ профессиональногоˈ сужденияˈ вероятностьˈ того,ˈ чтоˈ применяемыеˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ процедурыˈ неˈ позволятˈ обнаружитьˈ реальноˈ существующиеˈ нарушения,ˈ которыеˈ имеютˈ значимыйˈ характерˈ поˈ отдельностиˈ илиˈ вˈ совокупностиˈ поˈ причинеˈ выбораˈ аудиторомˈ несоответствующейˈ аудиторскойˈ процедуры,ˈ неправильногоˈ выполненияˈ уместнойˈ аудиторскойˈ процедурыˈ илиˈ ошибочнойˈ интерпретацииˈ результатовˈ аудита.

Приˈ низкомˈ уровнеˈ рискаˈ необнаруженияˈ аудиторˈ неˈ соглашаетсяˈ братьˈ наˈ себяˈ большойˈ рискˈ невыявленныхˈ ошибокˈ из-заˈ недостаткаˈ аудиторскихˈ доказательств,ˈ вˈ этомˈ случаеˈ емуˈ необходимоˈ собратьˈ большееˈ количествоˈ свидетельств.

Неотъемлемыйˈ рискˈ иˈ рискˈ средствˈ контроляˈ (контрольныйˈ риск)ˈ отличаютсяˈ отˈ рискаˈ необнаруженияˈ тем,ˈ чтоˈ ониˈ существуютˈ независимоˈ отˈ фактаˈ проверкиˈ бухгалтерскойˈ отчетностиˈ иˈ являютсяˈ функциямиˈ предприятияˈ иˈ егоˈ экономическойˈ среды.ˈ Вˈ связиˈ сˈ тем,ˈ чтоˈ аудиторˈ никакˈ неˈ можетˈ снизитьˈ этиˈ риски,ˈ задачаˈ аудитораˈ –ˈ максимальноˈ точноˈ ихˈ оценитьˈ наˈ основанииˈ знанияˈ деятельностиˈ проверяемойˈ организации.ˈ Указаннаяˈ оценкаˈ осуществляетсяˈ наˈ стадииˈ планированияˈ аудиторскойˈ проверки.

Наˈ практикеˈ модельˈ аудиторскогоˈ рискаˈ можноˈ применятьˈ несколькимиˈ способами.

1. Установивˈ значениеˈ составляющихˈ аудиторскогоˈ риска,ˈ аудиторˈ можетˈ определитьˈ егоˈ уровень.

2. Акцентˈ переноситсяˈ наˈ расчетˈ значенияˈ рискаˈ необнаруженияˈ иˈ соответствующееˈ количествоˈ необходимыхˈ аудиторскихˈ доказательств.ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ модельˈ аудиторскогоˈ рискаˈ имеетˈ следующийˈ вид:

Например,ˈ внутреннимˈ аудиторскимˈ стандартомˈ установленоˈ значениеˈ приемлемогоˈ аудиторскогоˈ рискаˈ 0,04ˈ (4%).ˈ Поˈ результатамˈ тестированияˈ неотъемлемыйˈ рискˈ составилˈ 0,08ˈ (ˈ 80%ˈ допущенныхˈ ошибокˈ неˈ исправляютсяˈ системойˈ бухгалтерскогоˈ учета),ˈ иˈ контрольныйˈ рискˈ –ˈ 0,5ˈ (50ˈ %ˈ ошибокˈ вˈ бухгалтерскомˈ учетеˈ неˈ выявляютсяˈ системойˈ внутреннегоˈ контроля).ˈ Вˈ этомˈ случаеˈ рискˈ необнаруженияˈ составитˈ 0,1ˈ (10%)ˈ =ˈ 0,04/(0,8∙ˈ 0,5).

Существуетˈ обратнаяˈ связьˈ междуˈ рискомˈ необнаруженияˈ иˈ комбинациейˈ неотъемлемогоˈ рискаˈ иˈ рискаˈ средствˈ контроля:

1).ˈ Высокиеˈ значенияˈ IRˈ иˈ CRˈ обязываютˈ организоватьˈ проверкуˈ так,ˈ чтобыˈ максимальноˈ снизитьˈ величинуˈ рискаˈ необнаружения.

2).ˈ Низкиеˈ значенияˈ IRˈ иˈ CRˈ позволяютˈ допуститьˈ вˈ ходеˈ проверкиˈ болееˈ высокийˈ рискˈ необнаруженияˈ иˈ приˈ этомˈ получитьˈ приемлемоеˈ значениеˈ общегоˈ аудиторскогоˈ риска.ˈ

Аудиторˈ долженˈ учитыватьˈ оцененныеˈ уровниˈ неотъемлемогоˈ рискаˈ иˈ рискаˈ средствˈ контроляˈ приˈ определенииˈ характера,ˈ временныхˈ рамокˈ иˈ объемаˈ процедурˈ проверкиˈ поˈ существу,ˈ необходимыхˈ дляˈ сниженияˈ аудиторскогоˈ рискаˈ доˈ приемлемоˈ низкогоˈ уровня.

Примерыˈ нарушенийˈ приведеныˈ вˈ Таблицеˈ 5:

Характерˈ возможныхˈ нарушений	Влияниеˈ нарушенияˈ наˈ достоверностьˈ бухгалтерскойˈ отчетности,ˈ налогообложениеˈ иˈ соблюдениеˈ законодательства
Вˈ организацииˈ отсутствуетˈ коллективныйˈ договор	Социально-трудовыеˈ отношенияˈ междуˈ работникамиˈ иˈ работодателемˈ неˈ отрегулированы
Условияˈ коллективногоˈ договораˈ ухудшаютˈ поˈ сравнениюˈ сˈ законодательствомˈ положениеˈ работника	Данныйˈ коллективныйˈ договорˈ являетсяˈ недействительнымˈ
Суммаˈ начисленнойˈ заработнойˈ платыˈ поˈ даннымˈ первичнойˈ документацииˈ неˈ соответствуетˈ даннымˈ учетныхˈ регистровˈ (журналам-ордерам,ˈ главнойˈ книги)	Искажениеˈ оборотовˈ иˈ остатковˈ поˈ счетуˈ 70ˈ «Расчетыˈ сˈ персоналомˈ поˈ оплатеˈ труда».ˈ Недостоверностьˈ строкиˈ «Кредиторскаяˈ задолженностьˈ поˈ оплатеˈ труда»ˈ балансаˈ организации
Отнесенаˈ наˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ заработнаяˈ платаˈ повременщиковˈ (сдельщиков),ˈ приˈ отсутствииˈ подтверждающихˈ документовˈ оˈ фактическиˈ отработанномˈ времениˈ (табеляˈ рабочегоˈ времениˈ оˈ выполненномˈ объемеˈ работ)	Невозможностьˈ подтвержденияˈ обоснованностиˈ начисленияˈ заработнойˈ платы,ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ бухгалтерскогоˈ учетаˈ иˈ налогообложения,ˈ уменьшениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ модернизацииˈ оборудования,ˈ реконструкцииˈ объектовˈ основныхˈ фондов	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукции(работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ строительныхˈ работ	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли
Включениеˈ вˈ себестоимостьˈ продукции(работ,ˈ услуг)ˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ оплатыˈ трудаˈ заˈ проведениеˈ работˈ поˈ подготовкеˈ иˈ освоениюˈ производстваˈ новыхˈ видовˈ продукцииˈ серийногоˈ иˈ массовогоˈ производства,ˈ аˈ такжеˈ работˈ поˈ НИОКР	Необоснованноеˈ включениеˈ дляˈ целейˈ налогообложенияˈ вˈ себестоимостьˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ завышениеˈ себестоимостиˈ продукцииˈ (работ,ˈ услуг),ˈ занижениеˈ налогооблагаемойˈ прибыли

3.2ˈ Аудитˈ расчетовˈ поˈ начислениямˈ страховыхˈ взносовˈ воˈ внебюджетныеˈ фонды