Крим. характеристика

Криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Типовые следственные ситуации и методы их расследования.

Преступления в сфере налогообложения – это уклонение от налогов юридическими лицами и физическими лицами.

Общественная опасность – ущерб государственному бюджету и экономическим отношениям (так как те, кто не платит налоги, те в более выгодном положении).

Объект посягательства: отношения по исчислению и уплате налогов.

Предмет посягательства – искаженная бухгалтерская и налоговая отчетность. Налоговые органы опираются прежде всего на декларацию, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, первичные документы. Лица искажают данные, и налоговые органы лишаются возможности собрать полностью или вообще собрать налог. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства.

Субъекты: лица, на которых возложена обязанность по составлению документов бухучета и налоговой отчетности, лица, отвечающие за уплату налогов.

В отношении налога с физических лиц: ИП, адвокаты и нотариусы, отдельные граждане, получившие доход.

В отношении налога с юридических лиц: руководитель организации и главный бухгалтер, или работники бухгалтерии. Особо важно выяснять осведомленность руководителя о бухгалтерском документе и махинациях, так как не всегда они в курсе в силу большого объема документации. Могут быть причастны заместители руководителя, налоговые консультанты в случае содействия своими советами по поводу заведомо противозаконных способов минимизации налогов.

В юридических лицах, участники преступления как правило не действуют в одиночку, следовательно, они делятся на:

- Основные участники – организуют подготовку недостоверной отчетности, подписывают ее и дают указание о подписании лицам, которые подписывают. Как правило руководители, реже главные бухгалтеры, иногда акционеры.

- Второстепенные участники – отвечают за выполнение отдельных операций, за разработку схем. Они действуют только в соответствии с указаниями основных участников.

- Осведомленные о всей схеме – главные бухгалтеры и руководители, консультанты.

- Осведомленные только о некоторых частях схемы - низовые работники учетных служб, других подразделений.

Кроме того, они делятся на два типа (по целям уклонения)

- Первый тип – высокоинтеллектуальный, обладающий большими знаниями экономики и налогообложения. Мотив – увеличение доходности. Они нередко весьма состоятельны и оказывают давление на следствие путем подкупа.

- Второй тип - средний уровень развития и познаний в области экономики. Основной мотив - стремление избежать административных процедур взимания налога (ведение отчетности, постановка на учет). Они менее опасны, не сопротивляются следствию, отдают отчет о противоправности, у них нет линии защиты. Это как правило, малый бизнес.

Процесс уплаты налога:

1) Определение объекта обложения, суммы налога и перечисление ее на счета соответствующего бюджета. После расчета суммы – они фиксируются в декларации, декларация подается в налоговые органы. После представления декларации или одновременно с этим налогоплательщик осуществляет фактическую уплату налога.

Следовательно момент когда совершается преступление – составление отчетности.

И на это влияют факторы обстановки: порядок составления отчетности (учетная политика, качественный состав бухгалтерии), а во-вторых, обстановка, в которой протекает деятельность предприятия.

Условия составления отчетности:

- Объективные:

- Порядок нормативного регулирования в сфере налогообложения (количество законов и подзаконных актов, их ясность и непротиворечивость.

- Уровень ведения налогового контроля по местонахождению налогоплательщика (наличие или отсутствие у налоговых органов квалифицированного персонала)

- Внутренние факторы

- Сложившаяся система документооборота

- Система внутреннего контроля, состояние контрольно-ревизионных служб

- Уровень ведения учета и отчетности (наличие автоматизированных систем ведения учета, квалификация учетных работников).

- Факторы деятельности предприятия:

- Структура и статус налогоплательщика

- Вид деятельности предприятия

- Место осуществления хозяйственных Операций.

- Состояние рыночной конъюнктуры.

Чаще всего в малом и среднем бизнесе, где затраты на организацию учета лишние, потому учет ведется на низком уровне, что дает почву для сокрытия, Нередко уклонение сочетается с незаконным предпринимательством.

Крупные предприятия, так как являются объектом более тщательного контроля, и являясь объектом проверки сторонних пользователей отчетности как правило имеют развитые учетные механизмы. Следовательно, фальсификация идет уже на достаточно высоком уровне.

И ведется черная бухгалтерия, в электронном виде и порой в памяти тех же компьютеров, где записана программа ведения легальной бухгалтерии. Чаще конечно она на персональных компьютерах лиц, ее ведущих. Данные компьютеры могут дома, могут быть на работе.

Способы совершения разные.

1) Сокрытие объекта обложения – налогоплательщик не уведомляет налоговые органы о наличии у него соответствующего объекта или занижает его размер. Например часть доходов утаивается и поступает в черную кассу, занижается стоимость имущества.

2) Искажается природа объекта – налогоплательщик уведомляет налоговые органы о размере объекта в полном объеме, но сообщает при этом недостоверную информацию об обстоятельствах возникновения. Например, доводы от выполнения трудовых обязанностей преобразуются в доходы по страховым выплатам, с которых не производится взимание налога.

3) Завышение налоговых вычетов. Пример, заключение фиктивных договора на приобретение по высокой цене производственных ресурсов, как правило фактически не оказываемых услуг – обычно консультационных)

4) Сообщение недостоверной информации, которая не влияет на объект налогообложения. Но имеет значение для исчисления. Например, занижение числа работников, что позволяет пользоваться льготами для субъектов малого бизнеса. Фиктивные инвалиды.

5) Комплексные способы. Например, на некоторых промышленных предприятиях часть готовой продукции фиктивно списывается как бракованная и ее стоимость занижает прибыль.

Но фактически эта продукция является качественной, и впоследствии реализуется через черные каналы.

Дата добавления: 2015-06-04