Способы и порядок уплаты НиС

Порядок исчисления налогов ФЛ и ЮЛ.

Понятие исполнения обязанности, критерии добросовестности и недобросовестности налогоплательщика

Вопрос 1. Понятие исполнения обязанности, критерии добросовестности и недобросовестности налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено НЗ. Под исполнением обязанности по уплате налога понимается действие налогоплательщика или уполномоченного на то лица по добровольному исполнению лицом обязанности по уплате налога.

Исполнение обязанности следует отличать от иных оснований прекращения обязанности по уплате налога. Исполнение обязанности в отличии от других оснований предусматривает или предполагает наличие воли налогоплательщика на добровольную уплату налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1. С момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика,

2. а при уплате налога ФЛ наличными денежными средствами с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи

3. с момента отражения на лицевом счете организации, в которой открыт лицевой счет, операций по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ. Законодательством предусмотрены и иные случаи (ст. 45!!!!!!)

Обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения НО или судом в порядке, установленном ст. 78 НК решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на НА, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога НА.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Обязанность по уплате НиС ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации имущества в порядке, определенном ст. 49 НК, а обязанность по уплате реорганизованного ЮЛ исполняется его правопреемниками в порядке определенном ст. 50 НК.

Обязанность по уплате НиС ФЛ, признанного судом безвестно отсутствующим, осуществляется лицом уполномоченным органом ОиП управлять имуществом БО согласно ст. 51 НК.

Критерии добросовестности и недобросовестности:

Ст. 45 НК определяет, что обязанность по уплате налогов считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете на день платежа. Судебная практика высших судов РФ показывает, что названное положение ст. 45 НК действует только в отношении добросовестного налогоплательщика.

Ни в НК, ни в других нпа не дается понятия категории добросовестности и недобросовестности налогоплательщика, однако для судебной практики указанные категории играют важную роль, т.к. некоторые нормы НП действуют только в отношении добросовестных налогоплательщиков.

Множественность подходов к определению данных понятий. Добросовестность нлгпл – такое осуществление субъективных прав лица, которым не причиняется вред и не создается угроза причинения вреда другим лицам. Существующая еще в РП презумпция добропорядочности исходит из того, что всякий, пока не будет доказано другое, считается добропорядочным. НП - это отрасль права, регулирующая публично-правовые отношения, а, значит, презумпцию следует трактовать применительно в публичной сфере права.

Недобросовестность нлпгл – связана с причинением вреда государству, то есть неполучение бюджетом бюджетной системы причитающихся сумм налога. При этом, НО может ссылаться на недобросовестность нлгпл даже в том случае, если действия последнего являются правомерными, но при этом государство не получило определенную сумму денежных средств.

Впервые понятие добросовестны нлгпл было закреплено в ПКС 1998 года. Основываясь на презумпции добросовестности нлгпл, КС РФ указал, что повторное взыскание с добросовестного нлгпл не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Следовательно, на недобросовестных нлгпл не распространяются такие выводы, которые содержатся в мотивировочной и резолютивной частях, и принудительное взыскание непоступивших в бюджет налогов не нарушает конституционной гарантии права частной собственности.

Указанное положение привело к тому, что в правоприменительной деятельности арбитражных судов по-разному трактовали категории добросовестности и недобросовестности нлгпл. Это способствовало увеличению кол-ва обращений граждан в вышестоящие судебные органы о признании решения арбитражных судов противоречащими ст. 45 НК.

В определении КС 2001 года суд дает толкование п. 7 ст. 3 НК: все неустранимые сомнения, противоречия актов зак-ва о НиС толкуются в пользу нлгпл. КС указывает, что по смыслу положений, содержащихся в нормах в сфере налоговых отношений, действует презумпция добросовестности нлгпл. КС по сути дает расширительное толкование уже ранее сформированной позиции в постановлении 1998 года.

Из данного определения КС следует, что бремя доказывания акта неуплаты налога лежит на НО, а не на нлгпл.

Недобросовестность: - это такое неправомерное исполнение гражданско-правовых инструментов, которое ведет к выгодным для нлгпл последствиям. В действиях такого лица должны усматриваться признаки ОС (неуплата налога) и СС состава правонарушения (умысел). Например, заключение недействительной сделки (притворной, мнимой), чтобы достичь определенных налоговых последствий.

Многие субъекты НПО при уплате прибегают к услугам банка. При этом далеко не все КО могут обеспечить 100% перечисление денежных средств в бюджет бюджетной системы РФ. Речь идет о так называемых проблемных банках, которые в силу отсутствия на их корреспондентском счете денежных сумм оказались не способными осуществить такие платежи. Причин этому мб множество – от неправильного управления до намеренных действий.

Получается, что если нлгпл передал платежное поручение в КО, а тот его не исполнил в силу своей неплатежеспособности, то налог считается уплаченным. Это положение привело к распространению такой формы денежный махинаций как лжеуплата налогов. Нлгпл специально открывает счет в неплатежеспособном банке, создает в нем денежный остаток, затем банку предъявляет поручение на уплату налогов, после чего нлгпл требует признать налог уплаченным либо возвратить излишне уплаченные суммы. Проблема здесь в том, что каждые отдельные действия лица являются правомерными, а условия предусмотренные ст. 45 НК выполненными. Высшие суды РФ выработали ряд критериев позволяющих квалифицировать действия субъектов НПО как нарушение НЗ, а самих участников недобросовестными нлгпл.

В ППВАС называются следующие критерии недобросовестности: отсутствие у нлгпл налоговой обязанности на момент перечисления налоговых сумм, осуществление расчетов с бюджетом через проблемный счет в банке при наличии других счетов, нлгпл зная о неплатежеспособности банка специально открывает у него свой счет. ОКС отмечено, что НО должны систематически информировать нлгпл о тех банках, услугами которых пользоваться не стоит. Ни один из вышеупомянутых критериев не является решающим. Суд, рассматривая обстоятельства конкретного дела, должен оценить все обстоятельства в совокупности. Постановление арбитражного суда центрального округа 2003 года кассационная инстанция указывает, что проведение 1 операции через банк, а также наличие других счетов не является поводом для признания недобросовестным.

Критерии добросовестности вытекают из правомерных действий субъекта. Добросовестность предполагается и НО должен доказать факт непоступления денежных средств и факт аргументов, свидетельствующих о недобросовестности.

Критерии добросовестности: совершение сделок, не противоречащих зак-ву и имеющих разумную деловую цель, экономическая оправданность действий, имеющих цель получения выгоды.

Законодательный критерий добросовестности и недобросовестности нлгпл отсутствует и является серьезным пробелом в НП.

Вопрос 2. Порядок исчисления налогов ФЛ и ЮЛ.

Сумма налога, подлежащая уплате в НП исчисляется исходя из НБ, НС и налоговых льгот. Обязанность исчислить сумму налога мб возложена на нлпгл, на НО или на 3-е лицо (НА). Нлгпл исчисляет сумму налога самостоятельно. Если НО исчисляет сумму налога, то он обязан не позднее 30 дней до дня наступления срока платежа направить уведомление по форме установленной ФНС.В уведомлении дБ указаны размер налога, расчет НБ, а также срок уплаты. Налоговое уведомление мб передано руководителю организации или ее уполномоченному представителю или ФЛ лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату передачи. Можно заказным письмом, считается полученные по истечении 6 дней со дня отправления.

3 метода исчисления налога:

1. кумулятивный – определяется общая сумма дохода, полученная на конкретную дату года, а также общая сумма льгот, право на которые имеет нлгпл к этому сроку. Этот метод применяется в РФ. Бухгалтерия предприятия на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному нлгпл в начале года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее. Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

2. некумулятивный – обложение НБ по частям. Не требует сложного ведения учета доходов налогоплательщика, но создает значительные неудобства нлгпл, поскольку требует сложного перерасчета доходов, может потребоваться крупная доплата налога. Не обеспечивает должного поступления налога в бюджет.

3. Смешанный –нлгпл получает доход из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Налогоплательщики-организации исчислят НБ на основе данных регистров БУ и (или) на основе иных данных об объектах, подлежащих налогообложению или с ними связанных (ст. 54)

ИП исчисляют НБ на основе данных доходов, расчетов

ФЛ – на основе получаемых в установленном случае от организации данных о налогооблагаемых доходах.

Вопрос 3. Способы и порядок уплаты НиС.

3 способа уплаты налога:

1. По декларации: нлгпл обязан представить в установленный срок в НО официальное заявление о своих налоговых обязательствах с указанием сведений о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. На основе декларации НО может рассчитать налог и вручить извещение о его уплате. Однако в большинстве случаев подача декларации является только отчетным действием, смысл которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного нлгпл самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами. Расхождения этих данных являются основанием либо для возврата излишне уплаченных сумм налога либо для взыскания недоимок и пеней и иных предусмотренных законом санкций.

2. У источника дохода: в отличии от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения декларации, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Нлгпл получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплаты. Для нлгпл этот способ уплаты представляет собой автоматическое удержание, безналичный способ.

3. Кадастровый способ: кадастр – реестр, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра мб положена какая-либо характеристика объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли. Такой кадастр называется парцеллярным. Особенность уплаты налога данным способом – что поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов установлены фиксированные сроки их взноса. НИФЛ – 15 сентября и 15 ноября двумя равными долями.

Порядок уплаты налога – это технические приемы внесения нлгпл или НА суммы налога в соответствующий бюджет БС РФ. При этом определяются направления платежа – бюджет или внебюджетный фонд.

Средства уплаты налога: как правило, налог уплачивается в национальной валюте. НК установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ (п. 3 ст. 45)

Механизм платежа – в безналичной или наличной форме в кассу сборщика налога. При отсутствии КО нлгпл или НА, являющиеся ФЛ, могут уплачивать налоги через кассу администрации или организации федеральной почтовой связи. Возможен зачет излишне взысканных или уплаченных сумм.

Порядок уплаты федеральных налогов – НК; региональных и местных – законами СРФ и МПА ПО МО в соответствии с НК.

Дата добавления: 2015-06-04