Тема 8. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Эта система налогообложения предусмотрена в главе 26.3 Налогового кодекса России и предполагает замену большей части налогов уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти (в пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если вы осуществляете деятельность, которая в вашем регионе облагается ЕНВД, вы обязаны перейти на уплату этого налога. При этом вы перестаете платить: налог на имущество; налог на прибыль; НДС (кроме НДС при ввозе товаров в Россию).

Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе и страховые взносы во внебюджетные фонды.

Уплата ЕНВД не освобождает фирму от ведения бухгалтерского учета и сдачи в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности.

Вы можете вести несколько видов бизнеса, одни из которых подпадают под ЕНВД, а другие — нет. В этом случае вы должны платить единый налог по облагаемым им видам бизнеса независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме вашей деятельности. С бизнеса, не облагаемого ЕНВД, налоги уплачиваются в обычном порядке.

Доходы, расходы, имущество и долги по разным видам бизнеса следует учитывать отдельно. Если какие-либо расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, осуществляется их распределение пропорционально выручке от этих видов бизнеса.

Пример

Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. Розничная торговля подпадает под ЕНВД, оптовая — нет. Выручка фирмы от розничной торговли составила 300 000 руб., от оптовой — 700 000 руб.

Фирма арендует офис. В нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле.

Арендная плата равна 118 000 руб. в квартал (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Арендную плату нужно распределить пропорционально выручке от розничной и оптовой торговли.

Арендная плата, которая относится к розничной торговле, составит:

300 000: (300 000 + 700 000) х 118 000 = 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

Арендная плата, которая относится к оптовой торговле, составит:

700 000: (300 000 + 700 000) х 118 000 = 82 600 руб. (в том числе НДС—- 12 600 руб.).

Арендная плата в размере 70 000 руб. (82 600 – 12 600) уменьшает налогооблагаемую прибыль от оптовой торговли.

НДС с арендной платы (12 600 руб.) принимается к вычету при расчете суммы НДС, которую нужно уплатить по оптовой торговле.

Нужно ли платить ЕНВД, если вы ведете какой-то бизнес на территории другого региона и там он облагается единым налогом? Да, нужно. Вы должны зарегистрироваться в налоговой инспекции данного региона и уплачивать единый налог. Срок постановки на учет — пять дней с начала осуществления указанной деятельности. Если организация нарушит срок постановки на учет, налоговая инспекция оштрафует фирму. Размер штрафа составит 10 000 рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ). Если фирма вела деятельность без постановки на учет, то штраф составит 10% от доходов, полученных за время такой работы, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ). За это же нарушение руководителя фирмы оштрафуют на сумму от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Объект налогообложения единым налогом — вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, вы должны получать от вашего бизнеса, облагаемого ЕНВД.

Вмененный доход рассчитывают по формуле:

ВД = БД * ед *К,

где ВД — вмененный доход; БД — базовая доходность на единицу натурального показателя; ед — количество единиц натурального показателя; К — корректирующие коэффициенты.

Натуральный показатель — это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров — количество автомобилей и автобусов и т. д.

Базовая доходность на единицу натурального показателя — это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: один квадратный метр торговой площади, одно транспортное средство и т. д. Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в статье 346.29 Налогового кодекса России.

Количество единиц натурального показателя подсчитывают за каждый месяц квартала. Если в течение налогового периода оно изменилось, при расчете суммы единого налога его учитывают с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Налоговый кодекс устанавливает два корректирующих коэффициента — К1 и К2 (ст. 346.27 НК РФ).

Коэффициент К1 — это дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Его каждый год устанавливает Минэкономразвития России. На 2014 год он установлен в размере 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652).

Коэффициент К2 корректирует базовую доходность и учитывает особенности деятельности фирмы или предпринимателя: ассортимент товаров, сезонность, время работы и др. Этот коэффициент устанавливают местные власти в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Ставка единого налога на вмененный доход для всех регионов равна 15%. Сумму ЕНВД рассчитайте так:

Месячный вмененный доход * 3 месяца * 15% = сумма ЕНВД

Рассчитанную сумму единого налога можно уменьшить не более чем на 50% на:

˗ сумму взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных в пределах исчисленных сумм;

˗ сумму взносов по «травме»;

˗ сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей, которые индивидуальный предприниматель уплатил за свое страхование;

˗ сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.

В расчет берутся выплаты только тем работникам, которые заняты в деятельности, подпадающей под ЕНВД.

Единый налог на вмененный доход нужно уплачивать ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларацию по налогу нужно подавать не позднее 20 дней после окончания каждого квартала. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137 н.

Начисление и уплату налога в бюджет отражается проводками:

Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» — начислен единый налог на вмененный доход;

Дт 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» Кт 51 — перечислен в бюджет единый налог на вмененный доход.

Рекомендуемая литература:

1, 3, 11, 12, 14, 15.

Вопросы для самопроверки:

1. Содержание единого налога на вмененный доход.

2. Основные понятия, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход.

3. Виды предпринимательской деятельности, подпадающие по ЕНВД.

4. Что облагается налогом?

5. Как рассчитать сумму налога?

6. Уплата налога.

7. Как учесть сумму налога?

Дата добавления: 2015-06-04