Особенности первоначального этапа расследования преступных уклонений от уплаты налогов и сборов

И.И. Кучеров, белкин, колдин

Типизировать следственные ситуации возможно в зависимости от источника получения информации и документов о преступлении: от налоговой инспекции, собравшей сведения о таком преступлении в ходе своей проверки; от налоговой инспекции, собравшей информацию о факте налогового преступления в результате совместных проверок, проводимых налоговой инспекцией и органами дознания; от следственных органов следственного комитета при прокуратуре РФ, МВД, ФСБ и др.,

В ходе расследования в первую очередь необходимо установить:

а) юридический статус субъекта преступления: физическое лицо, физическое лицо — предприниматель без образования юридического лица, юридическое лицо (предприятие, организация);

б) обязано ли физическое лицо или предприятие (организация) уплачивать налоги;

в) какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано уплачивать лицо (физическое, юридическое);

г) имеет ли лицо (физическое, юридическое) право на льготы по уплате налогов;

д) каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;

е) с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком;

ж) в течение какого времени искаженные данные вносились в документы бухгалтерского учета и отчетности;

з) кто руководил предприятием и отвечал за бухгалтерский учет в период искажения сведений в учете и отчетности;

Типовые ситуации:

- получены все нужные документы, содержащие необходимые сведения;

- перечень документов неполный и следователю надлежит проводить выемку иных необходимых документов.

Процесс расследования состоит из стадий:

1) производство следственных действий, не терпящих отлагательства;

2) производство следственных действий, направленных на закрепление доказательств;

3) предъявления обвинения и допроса обвиняемого (обвиняемых);

4) ряда "вспомогательных" следственных действий.

к первоначальному этапу расследования, помимо составления плана:

1) производство следственных действий, не терпящих отлагательства:

• осмотр (с учетом детального изучения) документов;
• выемка необходимых дополнительных документов;
• осмотр помещений;
• наложение ареста на имущество налогоплательщика для обеспечения налоговых обязательств;
• обыски;
• допросы налогоплательщиков и свидетелей.

2) производство следственных действий, направленных на закрепление доказательств:

• допросы свидетелей, специалистов
• назначение и производство соответствующих экспертиз.

Своевременно необходимо провести выемку, в ходе которой могут быть изъяты:

1. регистрационные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, налоговой отчетности,
2. служебная корреспонденция, переписка, книга учета выдачей доверенностей, первичные кассовые
3. документы, документы складского учета и др.

При подготовке к производству выемки необходимоучитывать не только материальные носители информации, но и изъятие информации, хранящейся в компьютере.

Особая роль на первоначальном этапе отводится осмотру документов, при котором необходимо обращать внимание на выявление признаков, свидетельствующих о подделке документа, при анализе смыслового содержания необходимо анализировать соответствие различных отображений одних и тех же хозяйственных операций в различных документах. Во всех взаимосвязанных документах сопоставляются итоговые записи, также сопоставляются экземпляры одного документа (если он изготавливался в нескольких экземплярах).

После возбуждения уголовного дела прежде всего необходимо внезапно и как можно скорее допросить свидетелей:

• работники организации налогового агента;
• работники бухгалтерии, кассиры, кладовщики и экспедиторы, а также иные сотрудники предприятия участвовавшие в качестве исполнителей;
• представители других предприятий или организаций

Если в показаниях свидетелей названных категорий обнаружатся существенные противоречия, то их возможно устранить путем очных ставок.

Также в рамках производства следственных действий, не терпящих отлагательства, в случае необходимости обнаружения и изъятия скрываемых документов, а также записей двойной бухгалтерии, черновых записей и т.д. возникает необходимость в обыске.

Обыск может быть проведен в помещениях, где проводилась выемка документов: в кабинете бухгалтерии, руководителя и его заместителя; а также по месту жительства руководителя, бухгалтера, на дачах, в автомобилях и подсобных помещениях.

Таким образом, правильно проведенные обыски и выемки на первоначальном этапе

расследования обеспечивают расследование необходимыми данными для установления виновных лиц, объема сокрытого и т.д.

Назначаемые на первоначальном этапе расследования экспертизы:

1. судебно-бухгалтерская,
2. судебно-экономическая,
3. финансово-экономическая,
4. товароведческая
5. другие экспертизы

Дата добавления: 2015-06-04