Налоговым агентом

ПО ОТЧЕТНОСТИ, КОТОРАЯ ПРЕДСТАВЛЕНА

ПРОВОДЯТСЯ ЛИ КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

ПО КОТОРЫМ ПРОВОДЯТСЯ КАМЕРАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

ДЕКЛАРАЦИИ И РАСЧЕТЫ,

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации (расчета).

Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь.

1. Так, основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, ЕСН <1>, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

--------------------------------

<1> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

2. Также камеральная проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации (расчета по авансовым платежам) по указанным выше налогам (п. п. 1, 7 ст. 81 НК РФ). При этом если не завершена проверка первичной декларации (расчета), то она прекращается и начинается камеральная проверка "уточненки". Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Напомним, что вы должны представить уточненную декларацию (расчет), если в первоначальной декларации вы не отразили сведения или допустили ошибки, в результате которых занижена сумма налога (абз. 1 п. 1, п. 6 ст. 81 НК РФ). Также вы можете по собственному желанию уточнить свои обязательства перед бюджетом в том случае, если выявили новые сведения или ошибки, но не занизили ранее сумму налога (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Примечание

Подробнее об особенностях камеральной проверки уточненной декларации см. гл. 8 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки".

3. Налоговики могут проверить и единую (упрощенную) декларацию по налогам. Такую декларацию вы вправе подать, если у вас нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект налогообложения по какому-либо налогу (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Налоговую отчетность сдают не только налогоплательщики, но и налоговые агенты (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Камеральные проверки деклараций (расчетов), которые представлены налоговым агентом, проводятся в общем порядке (п. п. 1 - 2, 10 ст. 88 НК РФ).

Так, камеральным проверкам подвергаются декларации, которые подают налоговые агенты по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), а также декларации и налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль организаций, а также о том, в каком порядке они уплачивают налоги и отчитываются перед налоговыми органами, см. соответственно гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС и разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль.

СИТУАЦИЯ: Проводятся ли камеральные проверки налоговых агентов по справкам 2-НДФЛ

Необходимое условие для начала камеральной проверки - это представление в налоговый орган декларации или расчета (п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее по вопросу о необходимости представления декларации или расчета для начала камеральной проверки см. разд. 1.1.4 "Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)".

Налоговые агенты по НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - справка 2-НДФЛ).

Примечание

Подробнее о налоговых агентах по НДФЛ рассказано в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.

Возникает вопрос: могут ли справки 2-НДФЛ быть основанием для камеральной проверки?

Нет, не могут.

Прежде всего это связано с тем, что справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. ст. 80 и 88 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Такой вывод косвенно подтверждает ФАС Московского округа в Постановлении от 19.03.2008 N КА-А40/1702-08.

Кроме того, надо иметь в виду, что решение по итогам проверки принимается только на основании декларации (расчета) и документов, которые представлены налогоплательщиком или имеются у налогового органа. А значит, в этих документах должны содержаться все сведения, которые необходимы для принятия решения по итогам проверки (абз. 1 п. 8 ст. 101 НК РФ) и выставления требования об уплате налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ отсутствуют необходимые для доначисления НДФЛ данные (даты выплаты доходов работникам, сведения о фактически перечисленных в бюджет суммах налога и др.). Дополнительные документы для выяснения указанных сведений налоговики в рамках камеральной проверки истребовать не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). А значит, справка 2-НДФЛ просто не может служить основанием для принятия решения по камеральной проверке.

Такой подход поддерживают и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2010 N Ф09-494/10-С3, от 15.10.2009 N Ф09-8601/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А42-3943/2008).

Примечание

Подробнее со структурой справки 2-НДФЛ и порядком ее заполнения вы можете ознакомиться в разд. 18.6 "Заполняем справку о доходах" Практического пособия по НДФЛ.

Отметим, что до 1 января 2007 г. ст. 88 НК РФ действовала в редакции, которая позволяла налоговым органам и налогоплательщикам считать, что справка 2-НДФЛ может быть основанием для камеральной проверки как документ, служащий основанием для исчисления и уплаты налога.

Однако и по спорам, относящимся к тому периоду, суды зачастую приходят к выводу, что по справкам 2-НДФЛ камеральные проверки не проводятся. Ведь справки в любом случае не содержат сведений, достаточных для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 N А66-4514/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9277/09), от 08.05.2009 N А56-14947/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-785/07-Ф02-3409/07, А33-785/07-Ф02-4570/07).

В то же время в судебной практике есть примеры решений, из которых следует, что до 1 января 2007 г. камеральная проверка справок 2-НДФЛ все же была возможна (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799, ФАС Уральского округа от 08.04.2005 N Ф09-594/05-АК).

В любом случае следует помнить, что налоговики вправе назначить выездную проверку по НДФЛ и проверить все документы, относящиеся к предмету проверки. Кроме того, они имеют право отслеживать, насколько своевременно налоговый агент подает справки. За просрочку представления справок 2-НДФЛ вас могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. А именно за каждый документ, который вы не представили в установленный срок, предусмотрен штраф в размере 200 руб.

Обратите внимание!

Пунктом 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в ст. 126 НК РФ внесены изменения. В частности, размер указанного штрафа теперь составляет 200 руб. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, штраф за данное правонарушение взимается по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Дата добавления: 2015-06-30