На одного работника со средним уровнем зарплаты

СРАВНИВАЕМ СРЕДНЕМЕСЯЧНУЮ ЗАРПЛАТУ

НА ОДНОГО РАБОТНИКА

ОПРЕДЕЛЯЕМ СРЕДНЕМЕСЯЧНУЮ ЗАРПЛАТУ

Чтобы определить среднюю заработную плату на одного работника налогоплательщика, используются данные об общей сумме доходов работников, приходящихся на фонд оплаты труда, а также сведения о среднесписочной численности работников.

До отмены ЕСН и передачи пенсионных взносов в ведение Пенсионного фонда РФ <3> налоговики в качестве источника информации о фонде оплаты труда использовали налоговые декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151046, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н), или декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151065, утвержденная Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н).

--------------------------------

<3> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Каким источником информации они будут пользоваться в будущем для оценки зарплаты в целях контроля за уплатой НДФЛ, можно лишь предполагать. Вероятнее всего, сведения будут получать из справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).

Что касается среднесписочной численности, то, как мы уже отмечали, эту информацию налоговики берут из Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@).

Формулу расчета среднемесячной заработной платы можно представить следующим образом:

СМЗ = ФОТ / ССЧ / 12,

где СМЗ - среднемесячная заработная плата на одного работника налогоплательщика;

ФОТ - фонд оплаты труда работников налогоплательщика, строка 040 разд. 2.1 декларации по ЕСН в части федерального бюджета.

По справке 2-НДФЛ это будет, скорее всего, совокупность доходов работника по кодам, связанным с оплатой по трудовому договору: 2000, 2001, 2530, 2012 и т.п.;

ССЧ - среднесписочная численность работающих у налогоплательщика, рассчитанная в соответствии с Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.

Например, согласно декларации организации "Омега" по ЕСН за 2009 г. налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет составила 67 346 685 руб. Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2010 составила 112 чел.

Размер среднемесячной заработной платы на одного работника налогоплательщика в 2009 г. составит 50 109,14 руб. (67 346 685 руб. / 112 чел. / 12).

Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков:

1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru;

2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России).

Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом.

Результаты сравнения средней зарплаты

по данным налогоплательщика

и среднего уровня зарплаты по соответствующей отрасли

Если...	То...
СЗПнп < СуЗП	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
СЗПнп >= СуЗП	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где СЗПнп - среднемесячная заработная плата по данным налогоплательщика;

СуЗП - средний уровень заработной платы по соответствующей отрасли.

Например, организация "Омега" занимается издательской деятельностью в г. Туле. Среднемесячный размер заработной платы в организации составляет 50 109,14 руб. Средний уровень заработной платы в издательской сфере для Тульской области составляет 15 083,4 руб.

Сравним показатели: 50 109,14 руб. > 15 083,4 руб.

Следовательно, нет оснований для включения организации "Омега" в план выездных проверок по признаку низкой зарплаты работников.

Дата добавления: 2015-06-30