Дающему право на применение спецрежима

К ПРЕДЕЛЬНОМУ ЗНАЧЕНИЮ ПОКАЗАТЕЛЕЙ,

ВЫЯВЛЯЕМ ПРИБЛИЖЕНИЕ

УЧИТЫВАЕМЫЙ ПЕРИОД

Как сказано в п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков, значимым будет приближение к предельным значениям показателей, которые влияют на применение спецрежима, два раза и более в течение календарного года.

Таким образом, налоговиков заинтересует, если вы будете приближаться к предельному значению соответствующего показателя два раза за год или чаще.

К сожалению, на практике не всегда понятно, на какие даты в течение календарного года нужно устанавливать приближение. А ведь не исключены ситуации, когда в течение года на конкретную дату налогоплательщик может не просто приблизиться, но и перейти границу установленного предела по какому-либо показателю. При этом на контрольную дату, которая определяется в соответствии с НК РФ (конец налогового периода, конец года), все показатели будут в норме.

Например, плательщик ЕСХН реализовал в начале 2010 г. основное средство на сумму 1 200 000 руб. При этом доходы от реализации сельхозпродукции в I полугодии 2010 г. составили 300 000 руб. (основные доходы от продажи выращенного урожая налогоплательщик рассчитывает получить осенью).

По итогам полугодия доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме реализационных доходов составила всего 20% (300 000 руб. / (1 200 000 руб. + 300 000 руб.) x 100). А на момент продажи основного средства и вовсе равнялась нулю.

Однако на конец года доля доходов от реализации сельхозпродукции возросла до 79%. Право применять ЕСХН связано только с результатом за налоговый период (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик правомерно находился на данном спецрежиме и вправе применять его в следующем году.

В связи с этим самостоятельное использование критерия налогоплательщиками представляется затруднительным. Нельзя также однозначно утверждать, как будут использовать показатель налоговые органы.

Налоговики принимают во внимание приближение менее 5% к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим.

Причем 5% надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Например, УСН не вправе применять налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Однако налоговики обратят на налогоплательщика внимание, если средняя численность его работников превысит 95 человек (100 чел. - (100 чел. x 5%)). Следовательно, "безопасная" численность персонала составит 95 человек и меньше.

Перечень показателей, при соответствии которым налогоплательщик имеет право применить тот или другой спецрежим, достаточно велик. Однако в п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков перечислены не все показатели. Далее мы рассмотрим только те показатели, которые приведены в Приказе, поскольку именно на них, скорее всего, обратят внимание налоговики.

Показатель и его предельное значение	Значение показателя, которое может стать основанием для включения в план выездной проверки	Норма НК РФ, которой установлено ограничение
ЕСХН
Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%	Менее 73,5%	п. п. 1, 2 ст. 346.2 НК РФ
УСН
Доля участия других организаций составляет не более 25%	Более 23,75%	пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек	Более 95 человек	пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн руб.	Более 95 млн руб.	пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
Предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода, составляет не более 24,8 млн руб. <*>	Более 57 млн руб.	п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
ЕНВД
Площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. м	Более 142,5 кв. м	пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. м	Более 142,5 кв. м	пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц	Более 19 единиц	пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, составляет не более 500 кв. м	Более 475 кв. м	пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

--------------------------------

<*> В Общедоступных критериях оценки рисков приведен предельный размер доходов на момент подготовки налоговиками Приказа, т.е. на 2007 г. В целях налогового контроля необходимо использовать текущее значение предельного размера дохода для налогоплательщиков, применяющих УСН.

В 2009 г. этот размер составил 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке расчета значений показателей, дающих право на применение УСН, вы можете узнать в следующих разделах Практического пособия по УСН:

- разд. 2.1.7 "Лимит численности работников";

- разд. 2.1.8 "Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА";

- разд. 2.1.1.3 "Корректируем предельный размер дохода на коэффициент-дефлятор".

Дата добавления: 2015-06-30