Ранее представленных в налоговый орган документов

ЗАПРЕТ НА ИСТРЕБОВАНИЕ

К ПРЕДМЕТУ И ПЕРИОДУ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

КОТОРЫЕ НЕ ОТНОСЯТСЯ

ЗАПРЕТ НА ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ,

Налоговики вправе требовать от вас представления только тех документов, которые необходимы для проверки (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Иными словами, истребуемые документы должны непосредственно касаться тех налогов, в отношении которых идет проверка, и относиться к проверяемым периодам.

К сожалению, на практике мнения налоговиков и налогоплательщиков о том, какие документы необходимы для проверки, а какие нет, часто не совпадают. Нередко проверяющие требуют представить явно избыточный (не относящийся к предмету или периоду проверки) объем документов.

Например, при проверке по НДФЛ и другим "зарплатным" налогам требуют представить регистрационные документы на недвижимость налогоплательщика.

Арбитражные суды в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки <1>. Несоблюдение этого условия влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

--------------------------------

<1> Это Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки, которая проведена в период действия прежней редакции ст. 88 НК РФ. Согласно данной редакции требовать налоговики могли документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Однако мнение Президиума ВАС РФ в полной мере применимо и сегодня к истребованию документов при выездной проверке, поскольку смысл норм Кодекса в этой части не изменился, а ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок. Это подтверждает судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09).

Примечание

Дополнительную информацию об ответственности за непредставление или отказ от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленные сроки см. в разд. 13.9 "Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность".

К аналогичным выводам приходят и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2010 N КА-А40/14964-09, от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09, от 13.03.2006, 09.03.2006 N КА-А40/1386-06, ФАС Уральского округа от 30.07.2008 N Ф09-5400/08-С3, от 06.02.2007 N Ф09-122/07-С3).

С 1 января 2010 г. налоговики не вправе требовать у проверяемого налогоплательщика документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок этого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Отметим, что это правило применяется только в отношении документов, которые представлены в налоговые органы после 1 января 2010 г. (п. 16 ст. 1, ч. 3, 15 ст. 7 Закона N 137-ФЗ).

Исключений из правила два. Так, налоговики смогут вновь потребовать у вас документы, если:

- вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;

- налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Самый яркий пример обстоятельства непреодолимой силы - стихийное бедствие (пожар, землетрясение, наводнение и др.).

Однако и до вступления в силу п. 5 ст. 93 НК РФ многие арбитражные суды признавали повторное истребование ранее представленных документов незаконным. Правда, только в том случае, когда документы запрашивались повторно в рамках одной выездной проверки (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 N А72-4575/07-12/117, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9863/07-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2570/08)).

В связи с этим рекомендуем вам при направлении проверяющим каждого подготовленного комплекта документов обязательно запасаться доказательствами того, что эти документы были ими получены.

Примечание

О том, как можно подтвердить получение документов налоговиками, см. разд. 13.8 "Способы представления документов".

Дата добавления: 2015-06-30