Требование о представлении документов

СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМА

Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны вручить проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Данное требование составляется по форме Приложения N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

При этом в форме требования о представлении документов (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) содержится предписание указывать наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов, а также период, к которому они относятся. Аналогичное разъяснение дал Минфин России в Письме от 25.06.2007 N 03-02-07/2-106.

Однако зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него невозможно установить, какие именно документы нужно представить.

Например, налоговики указывают в требовании: "Представить счета-фактуры, выставленные в течение 2007 г.".

Как видим, в данной ситуации налогоплательщик в принципе может понять, о каких документах идет речь. И даже может добросовестно представить налоговикам все документы, которые соответствуют заявленным критериям. В обычной ситуации именно так и следует поступить, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками.

Но, если представить все документы невозможно или нецелесообразно, имейте в виду следующее.

Требование о представлении документов, которое сформулировано в общем виде (например, как приведено выше), без указания индивидуализирующих признаков запрашиваемых документов, суды, как правило, признают незаконным полностью или в соответствующей части (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2010 N А19-14862/09).

Кроме того, если вы не представите документы, которые в требовании не индивидуализированы и не перечислены "подокументно", и налоговики привлекут вас за это к ответственности, вы сможете успешно оспорить их решение в судебном порядке.

Дело в том, что штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ назначается из расчета 200 руб. за каждый истребованный, но не представленный документ. Если документы обозначены в требовании группой, рассчитать штраф невозможно.

Обратите внимание!

Пункт 48 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внес изменения в ст. 126 НК РФ. В частности, размер штрафа увеличен с 50 до 200 руб. Согласно ч. 1 ст. 10 данного Закона изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты его официального опубликования (текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если решение налогового органа о привлечении к ответственности за правонарушение вынесено до дня вступления изменений, ответственность за него наступает по правилам ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 126 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В этом случае величина штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах <2>. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

--------------------------------

<2> Это Постановление Президиума ВАС РФ вынесено в отношении камеральной проверки, проведенной в период действия прежней редакции ст. 88 НК РФ, согласно которой при проведении камеральной проверки разрешалось требовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Мнение Президиума ВАС РФ в полной мере применимо и к истребованию документов в ходе выездной проверки, поскольку смысл норм Кодекса в этой части не изменился, а ст. 93 НК РФ применяется к обоим видам налоговых проверок. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2009 N КА-А40/4792-09).

Такую же позицию занимают, как правило, и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2010 N Ф03-3822/2010, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2010 N А56-60357/2008, ФАС Московского округа от 13.01.2010 N КА-А41/14901-09, ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 N А65-12966/2009, ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N Ф09-4710/10-С3, от 02.11.2009 N Ф09-8408/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2008 N Ф04-4512/2008(8603-А46-31)).

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит выездную проверку. То есть одно из тех лиц, которые перечислены как проверяющие в решении о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). Требование, которое подписано неуполномоченным должностным лицом, вы не обязаны исполнять. Хотя, если вам вручает такое требование непосредственно проверяющий инспектор, возможно, сделать это все же стоит во избежание конфликта.

Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Заметим также, что требование является обязательным для налогоплательщика, даже если оно подписано иным должностным лицом, а не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О).

Дата добавления: 2015-06-30