Иностранной организации

КОТОРЫЙ ПРОВОДИТ ВЫЕЗДНУЮ ПРОВЕРКУ

НАЛОГОВЫЙ ОРГАН,

ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Выездной проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик (п. п. 1, 17 ст. 89 НК РФ), в том числе организация, на которую в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы (абз. 1 ст. 19 НК РФ).

К организациям для целей Налогового кодекса РФ относятся не только российские организации, но и иностранные организации, под которыми понимаются (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ):

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации;

- филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

В России иностранные организации являются плательщиками, к примеру, НДС (ст. 143 НК РФ), акцизов (ст. 179 НК РФ), ЕСН <1> (ст. 235 НК РФ), налога на прибыль (ст. 246 НК РФ), транспортного налога (ст. 357 НК РФ), налога на имущество организаций (ст. 373 НК РФ) и др.

--------------------------------

<1> Напомним, что с 1 января 2010 г. ЕСН отменен (п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Однако декларации по ЕСН за 2009 г., а также уточненные декларации за периоды до 2010 г. будут по-прежнему проверять налоговики (ст. 38 Закона N 213-ФЗ).

Кроме того, в некоторых ситуациях иностранные организации, состоящие на налоговом учете в России, могут быть также налоговыми агентами (в отношении НДС см., например, п. 2 ст. 161 НК РФ, в отношении налога на прибыль - п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, к иностранным организациям, которые являются налогоплательщиками и налоговыми агентами, в полной мере применимы общие правила проведения выездных проверок. Ведь на них распространяются положения ст. 89 НК РФ, а также других статей гл. 14 НК РФ:

- о проведении выездной проверки и оформлении ее результатов (ст. ст. 89 - 100 НК РФ);

- о вынесении налоговым органом решения по результатам проверки (ст. 101 НК РФ);

- об обжаловании и исполнении решения налогового органа (ст. ст. 101.2, 101.3 НК РФ).

Однако есть и некоторые особенности. О них речь пойдет ниже.

По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Также самостоятельные проверки могут проводиться в отношении таких обособленных подразделений организаций, как филиалы и представительства (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Для иностранных организаций сложность заключается в том, что место нахождения в России само иностранное юридическое лицо иметь не может, поскольку создано и расположено за границей.

Как же понять, какой налоговый орган и в каких случаях вправе назначить и провести выездную проверку иностранной организации в России?

Сразу укажем, что, по мнению контролирующих органов, проверять иностранную организацию в порядке выездной проверки они могут по любому месту налогового учета этой организации (Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-07-08/160, ФНС России от 22.10.2007 N ШТ-6-03/809@).

Хотя определять особенности постановки на налоговый учет иностранных организаций должен Минфин России (абз. 4 п. 1 ст. 83 НК РФ), на сегодня правила учета в налоговых органах иностранных организаций содержатся в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденном Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение).

В соответствии с этим документом иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только при создании подразделений в России, но и в большинстве других случаев, когда их деятельность связана с территорией РФ. В том числе при приобретении в России имущества, транспортных средств, открытии счетов, получении доходов от источников в РФ и т.п.

В ряде случаев постановка на учет происходит с присвоением иностранной организации ИНН и КПП (разд. 2 Положения). В некоторых ситуациях организации ИНН не присваивают, а в свидетельстве указывают КИО (код иностранной организации) и КПП (п. 1.3 разд. 1, разд. 3 и разд. 4 Положения).

Однако из п. 2 ст. 89 НК РФ следует, что выездные проверки проводятся теми инспекциями, на подведомственной территории которых находится либо сама организация, либо ее подразделения. Причем не все, а только созданные в форме филиалов или представительств. По месту нахождения отдельно расположенного имущества и транспортных средств выездные проверки не назначаются. Хотя российские организации встают на учет в налоговых органах по месту нахождения имущества и транспорта (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Как видим, право налогового органа на назначение выездной проверки в отношении конкретной организации не связано ни с фактом, ни с местом постановки этой организации на учет в налоговых органах.

Логично предположить, что и в отношении иностранных организаций следует применять аналогичный подход. Ниже остановимся на этом подробнее.

Дата добавления: 2015-06-30