Контрольные соотношения

Расчет

В тексте настоящего Практического пособия под расчетами понимаются (п. 1 ст. 80 НК РФ):

1) расчеты авансовых платежей.

В расчете авансового платежа налогоплательщик заявляет сумму авансового платежа по налогу, а также базу исчисления, используемые льготы и (или) другие данные, на основании которых налог исчисляется и уплачивается (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Такие расчеты подают по итогам отчетных периодов;

2) расчеты сборов.

Расчет по сборам представляет собой заявление плательщика о сумме соответствующего сбора и данных, на основании которых он исчислен и уплачивается (абз. 4 п. 1 ст. 80 НК РФ);

3) расчеты, которые представляют налоговые агенты.

Порядок представления расчетов не отличается от порядка представления деклараций (п. п. 1 - 3 ст. 80, п. 1 ст. 81 НК РФ):

- расчет подается отдельно по каждому налогу (сбору), который должен быть уплачен;

- его представляют по установленной форме в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

На первоначальном этапе камеральной проверки налоговики проверяют, насколько правильно заполнена декларация (расчет), а также как взаимоувязаны показатели представленной отчетности с показателями:

- налоговых деклараций и расчетов по проверяемому налогу за предыдущие налоговые (отчетные) периоды;

- налоговых деклараций и расчетов по другим налогам;

- бухгалтерской отчетности;

- иных документов, которые есть в распоряжении налогового органа.

Для ускорения проверки используются так называемые контрольные соотношения. По существу, это формулы, в которые должны укладываться показатели представленной декларации (расчета) относительно других показателей этой же отчетности, иных документов или показателей, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Скажем, при проверке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) должно соблюдаться в том числе такое соотношение:

стр. 060 листа 02 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050.

А в ходе проверки налоговой декларации по ЕНВД (форма утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н) в обязательном порядке проконтролируют соответствие значения коэффициента-дефлятора утвержденному показателю, соответствие указанной налогоплательщиком площади, к примеру, торгового зала имеющемуся договору аренды помещения и установленному в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предельному значению этого показателя и т.д.

На практике внутридокументные соотношения проверяются автоматически с помощью компьютерной программы. Междокументные соотношения зачастую сверяются инспекторами вручную.

Значительную часть внутридокументных контрольных соотношений можно найти в самих формах налоговой отчетности.

Следует отметить, что ФНС России в 2006 г. выпустила Письмо, в котором привела некоторые открытые данные об используемых междокументных контрольных соотношениях (Письмо от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@). Однако на сегодня это Письмо устарело, поскольку практически все формы отчетности, которые в нем упомянуты, утратили силу.

Дата добавления: 2015-06-30