Отчеты о всеобъемлющей прибыли и изменениях в собственном капитале

Основными элементами отчета о всеобъемлющей прибыли являются доходы и расходы, прибыли и убытки.

Доход – это увеличение экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников).

Доход, возникающий в результате деятельности предприятия, может выступать в виде выручки от продажи продукции, товаров или услуг, гонорара, процентов, арендной платы, дивидендов и т.д.

В состав дохода включают также прибыли от других операций (продажа основных средств) и нереализованную прибыль (например, прибыль в результате роста стоимости ценных бумаг).

Доход увеличивает различные виды активов (денежные средства, дебиторскую задолженность), может сопровождаться погашением обязательств, если, например, предприятие отгружает продукцию, за которую раньше поступил аванс от покупателей.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения между собственниками).

Расходы обычно означают потребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т.п.) в процессе деятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции, заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и т.п.

Кроме того, к расходам относятся убытки от других операций (продажи основных средств) и событий (стихийного бедствия), а также нереализованный убыток (курсовые разницы).

Расходы признаются, когда существует уменьшение будущих выгод, связанных с уменьшением актива или с увеличением обязательств, которое может быть достоверно определено.

Это означает, что расходы признаются одновременно с признанием обязательств (зарплата) или уменьшением активов (реализация товара).

Расходы нужно немедленно признавать, если:

- расходы не обеспечивают будущие экономические выгоды;

- экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать признанию в качестве актива баланса;

- возникают обязательства без признания актива.

Структура и содержание отчета о всеобъемлющей прибыли.

МСБУ 1 «Представление финансовых отчетов» определяет только минимальный перечень статей, которые должны быть отражены непосредственно в Отчете о всеобъемлющей прибыли.

Минимальный перечень статей отчета о всеобъемлющей прибыли.

Статья	Стандарт
Доход	МСБУ 18
Финансовые расходы	МСБУ 23
Доля прибыли или убытка ассоциированных или совместных предприятий, Которые учитываются методом участия в капитале	МСБУ 28,31
Расходы на налог	МСБУ 12
Сумма, включающая итог прибыли (убытка) после налогообложения от: А) прекращенной деятельности; Б) оценки по справедливой стоимости (за вычетом расходов на продажу или ликвидацию активов или ликвидационной группы, которые являются составляющей прекращенной деятельности)	МСБУ 1
Прибыль или убыток за период	МСБУ 1
Каждый компонент прочей всеобъемлющей прибыли.	МСБУ 1
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного или совместного предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.	МСБУ 1
Общая сумма всеобъемлющей прибыли.	МСБУ 1
Распределение всеобъемлющей прибыли (убытка) за период: (а) прибыль или убыток, относящиеся к неконтролируемым долям; (б) прибыль или убыток, относящиеся к собственникам капитала материнского предприятия.	МСБУ 1

Формат отчета о всеобъемлющей прибыли.

Предприятие должно представить все доходы и расходы, признанные в отчетном периоде в форме:

- единого Отчета о всеобъемлющей прибыли или

- в форме двух отчетов: отчета, показывающего компоненты прибыли и убытков(отдельный отчет о прибылях и убытках) и отчета, который начинается с прибыли или убытка за период и показывает компоненты прочей всеобъемлющей прибыли.

При этом предприятию следует подавать анализ расходов с применением их классификации по характеру расходов или по их функциям.

Отчет на основе анализа расходов по их характеру.

Доход от основной деятельности		Х
Прочий доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованные сырье и материалы	Х
Расходы на выплаты работникам	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие расходы	Х
Итого расходов		(Х)
Прибыль до налогообложения		Х

Другой подход определяет группирование расходов по их функциям (производство, сбыт, управление). В результате этого производственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции, которая подается отдельной статьей, а остальные расходы относят в состав расходов на сбыт, административных и других расходов.

Отчет на основе анализа расходов по их функциям.

Доход от продажи	Х
Себестоимость продажи	(Х)
Валовая прибыль	Х
Прочий доход	Х
Расходы на сбыт	(Х)
Расходы административные	(Х)
Прочие расходы	(Х)
Прибыль до налогообложения	Х

МСБУ 1 требует выбора того подхода, который обеспечивает достоверную и наиболее уместную информацию о расходах конкретного предприятия. Кроме этого указанный стандарт предусматривает, что предприятия, применяющие классификацию расходов по функциям, должны дополнительно раскрывать информацию об элементах расходов (включая расходы на амортизацию и на расходы на выплаты работникам).

Пример единого Отчета о всеобъемлющей прибыли на основе анализа расходов по функциям.

Статьи
Доход от продаж
Себестоимость продаж	(245000)	(230000)
Валовая прибыль
Прочий доход
Расходы на сбыт	(9000)	(8700)
Административные расходы	(20000)	(21000)
Прочие расходы	(2100)	(1200)
Финансовые расходы	(8000)	(7500)
Доля в прибыли ассоциированного предприятия
Прибыль до налогообложения
Расходы по налогу на прибыль	(40417)	(32000)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Убыток за год от прекращенной деятельности	-	(30500)
Прибыль за год
Прочая всеобъемлющая прибыль:
Курсовые разницы от перерасчета зарубежной деятельности
Финансовые активы, доступные для продажи	(24000)
Хеджирование денежного потока
Прибыль от переоценки недвижимости
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным программам с определенными выплатами	(667)
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного предприятия		(700)
Налог на прибыль, связанный с компонентами прочей всеобъемлющей прибыли		(9334)
Прочая всеобъемлющая прибыль за год за вычетом налога	(14000)
Всего всеобъемлющая прибыль за год
Прибыль относится к:
Собственникам материнского предприятия
Неконтролируемым долям
Всего всеобъемлющая прибыль, относящаяся к:
Собственникам материнского предприятия
Неконтролируемым долям
Прибыль на акцию (грн.)
Базисная и разбавленная	0,46	0,30

В качестве альтернативы компоненты прочей всеобъемлющей прибыли могут быть представлены за вычетом налога:

Статья
Курсовые разницы от перерасчета зарубежной деятельности
Финансовые активы, доступные для продажи	(18000)
Хеджирование денежного потока	(500)	(3000)
Прибыль от переоценки недвижимости
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным программам с определенными выплатами	(500)
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного предприятия		(700)
Прочая всеобъемлющая прибыль за год за вычетом налога	(14000)

Далее приведен пример представления информации о всеобъемлющей прибыли на основе анализа расходов по их характеру в форме двух отчетов.

Консолидированный отчет о прибыли и убытках

Статьи
Доход от продаж
Прочий доход
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	(115100)	(107900)
Работа, выполненная предприятием и капитализированная
Использованные сырье и материалы	(96000)	(92000)
Расходы на выплаты работникам	(45000)	(43000)
Расходы на амортизацию	(19000)	(17000)
Обесценение основных средств	(4000)	-
Прочие расходы	(6000)	(5500)
Финансовые расходы	(15000)	(18000)
Доля в прибыли ассоциированного предприятия
Прибыль до налогообложения
Расходы по налогу на прибыль	(40417)	(32000)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности
Убыток за год от прекращенной деятельности	-	(30500)
Прибыль за год
Прибыль относится к:
Собственникам материнского предприятия
Неконтролируемым долям
Прибыль на акцию (грн.)
Базисная и разбавленная	0,46	0,30

Отчет о прочей всеобъемлющей прибыли за год

Статья
Прибыль за год
Прочая всеобъемлющая прибыль:
Курсовые разницы от перерасчета зарубежной деятельности
Финансовые активы, доступные для продажи	(24000)
Хеджирование денежного потока	(667)	(4000)
Прибыль от переоценки недвижимости
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным программам с определенными выплатами	(667)
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного предприятия		(700)
Налог на прибыль, связанный с компонентами прочей всеобъемлющей прибыли		(9334)
Прочая всеобъемлющая прибыль за год за вычетом налога	14000)
Всего всеобъемлющая прибыль за год
Прибыль относится к:
Собственникам материнского предприятия
Неконтролируемым долям

Примечания к консолидированным финансовым отчетам

Влияние налогов, связанных с компонентами прочей всеобъемлющей прибыли.

Статья
Сумма до Налого- обложения.	Налоговые (расходы) доходы	Сумма за Вычетом налога	Сумма до Налого- обложения.	Налоговые (расходы) доходы	Сумма за Вычетом налога
Курсовые разницы от перерасчета зарубежной деятельности		(1334)			(2667)
Финансовые активы, доступные для продажи	(24000)		(18000)		(6667)
Хеджирование денежного потока	(667)		(500)	(4000)		(3000)
Прибыль от переоценки недвижимости		(333)			(667)
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным программам с определенными выплатами	(667)		(500)		(333)
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного предприятия		-		(700)	-	(700)
Прочая всеобъемлющая прибыль	(18667)		(14000)	(9334)	(9334)

МСБУ иногда требует раскрытия информации о корректировках, связанных с переклассификацией компонентов прочей всеобъемлющей прибыли. Например, в случае продажи зарубежной хозяйственной единицы, прекращения признания финансовых активов, доступных для продажи, хеджирования прогнозной операции. В данном случае в примечаниях показывают компоненты прочей всеобъемлющей прибыли за вычетом соответствующих корректировок.

Примечания к финансовым отчетам

Прочая всеобъемлющая прибыль:
Курсовые разницы от перерасчета зарубежной деятельности
Финансовые активы, доступные для продажи
Прибыли в течение года:
Минус: корректировки, связанные с переклассификацией прибыли, включенной в прибыли и убытки	(25333)	(4000)
	(24000)
Хеджирование денежного потока
Прибыли (убытки) в течение года	(4667)	(4000)
Минус: корректировки, связанные с переклассификацией прибыли (убытков), включенных в прибыли и убытки		-
Минус: корректировки, для сумм, переведенных в первоначальную стоимость хеджируемых статей
	(667)	(4000)
Прибыль от переоценки недвижимости
Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным программам с определенными выплатами	(667)
Доля прочей всеобъемлющей прибыли ассоциированного предприятия		(700)
Прочая всеобъемлющая прибыль	(18667)
Налог на прибыль, связанный с компонентами прочей всеобъемлющей прибыли		(9334)
Прочая всеобъемлющая прибыль за год	14000)

Дата добавления: 2015-07-02