Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

Пример

Организация продала исключительное право на промышленный образец, первоначальная стоимость которого – 190 000 руб. Сумма амортизации, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» к моменту продажи составила 50 000 руб. Согласно договору с покупателем цена продажи 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Предъявлен счет покупателю за проданное исключительное право на промышленный образец		91-1	177 000
	Начислен в бюджет НДС	91-2		27 000
	Списана амортизация, начисленная по проданному объекту НМА			50 000
	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА	91-2		140 000
	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА		91-9	10 000

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;
• акт выбытия объекта нематериальных активов;
• карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) с указанием причины выбытия объекта НМА.

На счетах бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций отражается в порядке, аналогичном выбытию по этой причине основных средств. При этом производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет сч. 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную на согласованной стоимости нематериальных активов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

– на сумму остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашения задолженности по вкладу;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты нематериальных активов в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

Дата добавления: 2015-06-27