Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Пример

Пример

Организация приобрела объект нематериальных активов по цене 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без учета НДС)	08-5		50 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2
	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)			59 000
	Предъявленная продавцом сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта НМА	08-5	19-2	59 000
	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости		08-5	59 000
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1		59 000
	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта НМА)			59 000

Если организация передает объект нематериальных активов, который ранее использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, поскольку объект нематериальных активов до момента передачи использовался в производственных целях, по нему начислялась амортизация, а НДС, уплаченный продавцу, предъявлялся к вычету после принятия объекта нематериальных активов к учету. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. Применительно к нематериальным активам у передающей организации НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

У принимающей организации суммы НДС, восстановленные передающей стороной, в стоимость принимаемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Организация передает другой организации в качестве вклада в уставный капитал объект нематериальных активов, который ранее был приобретен за плату для производственных целей. Первоначальная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов составляет 50 000 руб. НДС в сумме 9000 руб. после принятия объекта к учету был предъявлен к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта – 4 года. До момента передачи объект нематериальных активов один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 12 500 руб.

Поскольку остаточная стоимость объекта нематериальных активов на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 37 500 руб. (50 000 руб. - 12 500 руб.), или 75 % от его первоначальной стоимости, необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС в сумме 6750 руб. (9000 руб. х 75 %).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Операции, отражаемые при принятии объекта НМА на учет
	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без учета НДС)	08-5		50 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2
	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)			59 000
	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости		08-5	50 000
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2
Операции, отражаемые в процессе использования объекта НМА в производстве
	Отражена сумма амортизации объекта НМА (амортизация начисляется ежемесячно с момента принятия объекта НМА к учету до момента его передачи в уставный капитал другой организации)
Операции, отражаемые при передаче объекта НМА в уставный капитал
	Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта НМА (сторно)	68-1	19-2
	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет	68-1
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1		37 500
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи			12 500
	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости			37 500
	Отражена на основании документов передача суммы восстановленного НДС принимающей организации	91-2	19-2

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта нематериальных активов при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• акт выбытия объекта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• счет-фактура на безвозмездно переданный объект.

При безвозмездной передаче объекта составляются проводки аналогичные проводкам, отражающим продажу объектов нематериальных активов, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2015-06-27