Учет основных средств, приобретенных за плату

Пример

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 150 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.).

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит	Частная	Общая
	Отражена стоимость объекта основных средств, признанного вкладом учредителя в уставный капитал	08-4	75-1		150 000
	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку объекта основных средств · стоимость доставки · НДС	08-4		25 000
19-1		4 500
			29 500
	Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств, внесенный учредителем в счет вклада в уставный капитал		08-4		175 000
	Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам		19-1
	Оплачен счет транспортной организации				29 500

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.

Как отмечалось в п. 3.1 при приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). При этом НДС, уплачиваемый при приобретении основных средств за плату, в их первоначальную стоимость не включается, а учитывается отдельно по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным, ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;

Дебет сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету;

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

– введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости;

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

– предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств.

Суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков и других организаций.

При этом полученные от поставщиков основных средств и других организаций счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок.

Если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных основных средств сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.

В случае несоблюдения условий, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, НДС, предъявленный организации при приобретении основных средств за плату, на уменьшение задолженности перед бюджетом не относится, а включается в их первоначальную стоимость.

Дата добавления: 2015-06-27