Учет тары

Приобретение материалов через подотчетных лиц.

Материалы могут приобретаться за наличный расчет через подотчетных лиц.

Пример 4.16. Предприятие выдало через кассу своему сотруднику (подотчетному лицу) сумму в размере 10 000 руб. на приобретение материалов за наличный расчет. Сотрудник приобрел материалов на сумму 8 260 руб. (в том числе НДС – 1 260 руб.), что подтверждается документами, и остаток средств 1 740 руб. сдал обратно в кассу предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»

10 000 руб. – выданы деньги из кассы подотчетному лицу.

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

7 000 руб. – учтены приобретенные материалы (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 260 руб. – учтен «входящий» НДС по приобретенным материалам.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

1 740 руб. – возвращены в кассу неизрасходованные деньги.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 260 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

В соответствии с п. 166 Методических указаний по учету МПЗ тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы, используемые для изготовления и ремонта тары учитываются:

- на счете 10 «Материалы» на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» - всеми организациями, кроме занимающихся торговлей и общественным питанием;

- на счете 41 «Товары» на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - организациями, занимающимися торговлей и общественным питанием.

Пример 4.17. Предприятие приобрело тару для затаривания готовой продукции. Стоимость тары – 23 600 (в том числе НДС – 3 600 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

(или Дебет счета 41 «Товары» субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3 600 руб. – на сумму «входящего» НДС по приобретенной таре.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

23 600 руб. – оплачен счет поставщика тары.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

3 600 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Тара, поступившая от поставщика вместе с продукцией:

Первый случай: может быть оплачена поставщику отдельно от товара;

Второй случай: может отдельно не оплачиваться совсем, но поставляться вместе с товаром и в дальнейшем может использоваться в организации, получившей товар.

Пример 4.18. Первый случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами приобрело и тару стоимостью 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Общая сумма счета – 12 980 руб. (в том числе НДС – 1 980 руб.). Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1000 руб. – на стоимость приобретенной тары (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 980 руб. – на сумму «входящего» НДС по общему счету.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

12 980 руб. – оплачен общий счет поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 980 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Пример 4.19. Второй случай: предприятие приобрело материалы стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) и вместе с материалами поступила и тара. Тара не оплачивается, но остается в предприятии и может быть использована. Рыночная стоимость тары – 200 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

10 000 руб. – на стоимость приобретенных материалов (без «входящего НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 800 руб. – на сумму «входящего» НДС по счету.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

11 800 руб. – оплачен счет поставщика.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

1 800 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

200 руб. – на рыночную стоимость тары.

Стоимость тары может не указываться отдельно и не оплачиваться отдельно, т.е. может входить в продажную цену продукции. Тогда возможны 2 варианта:

Первый вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется в производственном подразделении предприятия. Стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции (в дебет счета 20 «Основное производство»); Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Второй вариант: Упаковка продукции в тару осуществляется после сдачи продукции на склад готовой продукции. Стоимость такой тары включается в расходы на продажу (в дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Типовая бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Тара может обращаться между предприятиями по залоговым ценам с условием возврата залоговой тары поставщику материалов после получения предприятием купленных материалов.

Пример 4.20. Учет тары по залоговым ценам в учете поставщика. Поставщик продал своей произведенной готовой продукции на сумму 236 000 руб. (Себестоимость проданной продукции – 150 000 руб.). Проданная готовая продукция упакована в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»

236 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

150 000 руб. – на себестоимость отгруженной готовой продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

36 000 руб. (= 236 000 руб. / 118 * 18) – на сумму «исходящего» НДС.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

5 000 руб. – на залоговую стоимость тары увеличен долг покупателя.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

241 000 руб. (= 236 000 руб. + 5 000 руб.) – покупатель оплатил и материалы и залоговую стоимость тары.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5 000 руб. – стоимость залоговой тары возвращена покупателю.

Пример 4.21. Учет тары по залоговым ценам в учете покупателя. Покупатель приобрел материалов на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Купленные материалы упакованы в многооборотную залоговую тару, залоговая стоимость которой – 5 000 руб. Покупатель вернул тару. Поставщик вернул покупателю сумму залога. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

200 000 руб. – на стоимость полученных материалов (без «входящего» НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

36 000 руб. – на сумму «входящего» НДС по полученным материалам.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – на залоговую стоимость тары.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

241 000 руб. (= 236 000 руб. + 5 000 руб.) – перечислены деньги поставщику.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

36 000 руб. - сумма уплаченного НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»

5 000 руб. – залоговая тара возвращена поставщику.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 000 руб. – поставщик вернул залоговую сумму.

В двух последних примерах расчеты по сумме залога отражаются в соответствии с п. 7 ст. 154 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, то есть в проводках учтено, что при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Дата добавления: 2015-06-27