Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета.

Согласно Постановлению Минфина РБ от 07.03.2007 №41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативно-правовых актов Министерства финансов РБ» в состав годовой бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка. В случаях, установленных законодательством РБ, к годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение.

В соответствии со статьей 13 Закона РБ от 29.12.2006 № 188-З «О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»» (далее – Закона) и согласно Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 41, бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

ОАО «Гродненский стеклозавод» составляет:

• промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц в составе бухгалтерского баланса;

• промежуточную квартальную бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и пояснительной записки к нему, отчета о прибылях и убытках. Кроме этого, организация ежеквартально составляет отчет о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера, отчет об использовании денежных средств, отчет о составе средств и источниках их образования, отчета о затратах на производство продукции.

• годовую бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса, от-чета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной за-писки.

Промежуточная квартальная отчетность составляется и представляется не позднее 30 дней по окончании квартала. Годовую бухгалтерскую отчетность организации представляют в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РБ. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительным документами организации. День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности содержит следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс формируется по двум направлениям:

• в активе баланса активы подразделяются на внеоборотные (сроком использования более одного года) и оборотные (производственные запасы, товар-но-материальные ценности, ценные бумаги, иные активы, используемые организацией в течение непродолжительного периода времени, как правило, до одного года, а также дебиторская задолженность, которая может учитываться более года);

• в пассиве баланса отражаются финансовые источники приобретения активов: «Капитал и резервы» и «Обязательства».

Кроме того, бухгалтерский баланс содержит справочную информацию об активах и обязательствах, учитываемых за балансом на забалансовых счетах (товары, принятые на комиссию; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; дебиторская задолженность, списанная в убыток по истечении сроков исковой давности или нереальная к взысканию). Такая методика учета отдельных активов и обязательств определяется в соответствии с частью шестой ст. 6 Закона, а именно исходя из обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц.

Основные средства, нематериальные активы в бухгалтерском балансе приводятся по остаточной стоимости (кроме основных средств и нематериальных активов, по которым в соответствии с законодательством РБ амортизация не начисляется).

Стоимость основных средств показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ.

Вложения во внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам организации, подтвержденным актами и другими соответствующими первичными учетными документами.

Стоимость вложений во внеоборотные активы показывается на начало и конец отчетного периода с учетом результатов переоценки, проведенной согласно законодательству РБ.

Запасы и затраты показываются в бухгалтерском балансе в оценке, принятой учетной политикой организации по нормативной (плановой) или фактической себе-стоимости, по цене приобретения.

Предметы в обороте отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

При ведении бухгалтерского учета товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и от-носится соответственно за счет средств резерва по сомнительным долгам либо на внереализационные расходы у коммерческой организации (если суммы этой задолженности не резервировались) или на уменьшение финансирования у некоммерческой организации.

Списание дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся: на внереализационные доходы – у коммерческой организации или увеличение доходов – у некоммерческой организации.

Суммы обязательств по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по официальному курсу НБ РБ, действующему на отчетную дату.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются во внереализационные доходы и расходы организации отчетного года.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного квартала (в случае проведения реформации баланса поквартально) или года отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Информация отчета о прибылях и убытках характеризует финансовый результат (чистая прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период, его изменение по отношению к. аналогичному прошлому отчетному периоду.

Показатели доходов и расходов отчета формируются нарастающим итогом с начала года.

Отдельные показатели о доходах и расходах в отчете приводятся обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках должны обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности дополни-тельными данными, относящимися к учетной политике организации, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Отчет об изменении капитала должен содержать данные об изменениях в капитале (уставном, резервном и добавочном фондах, полученной прибыли и др.) организации.

Данные приводятся о величине капитала на начало отчетного периода; увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, реорганизации юридического лица, доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала и др.; уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет реорганизации юридического лица, расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала, и др.; величине капитала на конец отчетного периода.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету остатки фондов потребления и накопления, образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой, не отражаются, то организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, могут приводиться в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в белорусских рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка РБ на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным: расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.

В приложении к бухгалтерскому балансу показывается наличие и движение внеоборотных активов и обеспечение их источниками финансирования, структура проводимых расчетов (долгосрочные и краткосрочные обязательства) с выделением из их состава сумм просроченной задолженности.

В пояснительной записке организация помимо обязательной информации раскрывает динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику, в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; энергосберегающие мероприятия и предполагаемый эффект от внедрения; иную информацию.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Проведем оценку финансового состояния предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности. Для получения наиболее ясной картины проанализируем бухгалтерский баланс ОАО «Гродненский стеклозавод» за 2012 год.

В качестве основных критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса предприятия используем следующие показатели:

• коэффициент текущей ликвидности (К1) – характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами предприятия.

• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) – характеризует, какая часть оборотных активов организации сформирована за счет ее собственных средств.

• коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) – характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Его уровень определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества (активов).

Для более детального анализа финансового состояния организации и оценки ее финансовой устойчивости в дополнение к данным показателям используем следующую систему показателей финансовой устойчивости предприятия:

• коэффициент финансовой независимости (автономии) (КФ.Н) – характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств предприятия;

• коэффициент финансовой зависимости (КФ.З) (мультипликатор капитала) – показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств;

• коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв) –характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет свободного остатка денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений;

• коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (Кпокр);

• коэффициент финансового левериджа (КФ.Л) (отношение заемных средств к собственному капиталу) – характеризует степень финансового риска;

• коэффициент роста собственного капитала (КР.СК) (отношение суммы собственного капитала на конец отчетного периода к сумме собственного капитала на начало отчетного периода) – характеризует темп наращивания собственного капитала;

• коэффициент устойчивого экономического роста (КУ.Э.Р) (отношение прироста нераспределенной (накопленной) прибыли в отчетном периоде к сумме собственного капитала на начало периода (СКн)) – отражает прирост собственного капитала за счет прибыли предприятия.

Рассчитаем также показатели деловой активности предприятия:

• коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (Коб.к), вложенного в активы предприятия, характеризует интенсивность использования капитала;

• коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия (Коб) (отношение выручки (нетто) к средней величине оборотных активов) – характеризует скорость оборота капитала, вложенного в оборотные активы;

Рассчитаем показатели эффективности функционирования предприятия:

• рентабельность собственного капитала (РСК) – определяется как отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала;

• рентабельность продаж (РРП) – характеризует уровень прибыльности продукции;

• рентабельность затрат (РЗ) – характеризует окупаемость затрат.

Результаты расчетов приведем в сводной таблице:

Наименование показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода	Направление изменения	По нормативу
Коэффициент текущей ликвидности (К1)	1,216	1,376	↑	>=1,2
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2)	-0,822	-0,833	↓	>=0,15
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3)	0,437	0,423	↓	<=0.85
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (КФ.Н)	0,563	0,577	↑	-
Коэффициент финансовой зависимости (КФ.З)	1,776	1,733	↓	-
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв)	0,021	0,028	↑	>=0,2
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (Кпокр)	1,288	1,364	↑	-
Коэффициент финансового левериджа (КФ.Л)	0,776	0,733	↓	-
Коэффициент роста собственного капитала (КР.СК)	-	0,949	-	-
Коэффициент устойчивого экономического роста (КУ.Э.Р)	-	0,014	-	-
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (Кб.к)	1,142	1,056	↓	-
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия (Коб)	5,613	5,168	↓	-
Рентабельность собственного капитала (РСК)	-	0,029	-	-
Рентабельность продаж (РРП)	-	0,058	-	-
Рентабельность затрат (РЗ)	-	0,064	-	-

На основании приведенных расчетов можно сделать вывод о том, что хотя коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного, но коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение выше нормативного, то, следовательно, бухгалтерский баланс организации можно признать удовлетворительным. К тому же, на дату составления бухгалтерского баланса значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) не превышает 0,85.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств, рассчитанного на конец отчетного периода (5,168), по сравнению с коэффициентом, рассчитанным на начало отчетного периода (5,613), показывает замедление оборота оборотных средств.

Коэффициент финансовой зависимости (КФ.З), равный 1,776 на начало отчетного периода, свидетельствует о том, что на каждые 1,776 руб., вложенных в активы, приходится 1 руб. собственных средств и 0,776 руб. заемных. На конец отчетного периода коэффициент финансовой зависимости несколько снизился (1,733). Уменьшение доли заемных средств в формировании активов организации является признаком усиления финансовой устойчивости предприятия и понижения степени его финансовых рисков.

В связи с повышением цен на топливно-энергетические ресурсы 1.01.2012 года удельный вес топливно-энергетических ресурсов в себестоимости продукции по ОАО «Гродненский стеклозавод» возрос с 17,3% до 26,9%, что повлекло рост затрат за 1-й квартал текущего года на 741 млн. руб.

По предъявленным в январе 2012 года к регистрации предприятием расчетов роста цен на стеклотару на 9,3% (против фактического увеличения на 6,0%) сумма восполнения прибыли могла быть 414 млн. руб. При этом рентабельность реализованной продукции по результатам 1-го квартала 2007 года составила бы 4,1 % против полученной 0,1%, то есть выше доведенного задания (3,5%) на 0,6%. Несмотря на сложность ситуации, просроченной задолженности по кредитам и процентам банку на 01.04.2012 нет. Также отсутствует задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «Гродненский стекло-завод» за 1-й квартал 2012 года приведены в Приложении 8, 9.

Дата добавления: 2015-06-27