Ответственность, связанная с ведением бухгалтерского учета

Подавляющее число людей, когда сталкивается с теми или иными нормативными предписаниями, всегда задумывается о своей ответственности в случае их нарушения. В просторечии задается вопрос: "А что мне за это будет?" Юристы на этот вопрос дают четыре возможных ответа, деля по значимости, вернее, по отношению к последствиям, которые могут возникнуть для их нарушителя, все нормативные документы на четыре группы:

1) совершенные нормативные документы - действия, противоречащие их нормам, считаются несостоявшимися (например, неправильно оформленные документы не позволяют совершить сделку);

2) более чем совершенные нормативные документы - действия, противоречащие их нормам, не только считаются ничтожными, но и влекут за собой санкции - наказания (например, бухгалтер неправильно исчислил величину налогооблагаемой прибыли и занизил платежи в бюджет);

3) менее совершенные нормативные документы - действия, которые влекут за собой невыгодные последствия для нарушителя, но сохраняют юридическую силу соответствующих операций - очень часто встречаются на практике и могут служить поводом для расторжения договоров;

4) несовершенные нормативные документы - действия, направленные на нарушение их норм не влекут за собой никаких юридических последствий.

Законодательство о бухгалтерском учете - это совокупность норм, каждая из которых представляет собой как бы отдельный закон, и читатель сможет очень хорошо понять, к какой из четырех групп относится то или иное из существующих предписаний.

Теперь посмотрим, что это значит на практике. Ответственность за нарушение требований законодательства Российской Федерации, регулирующего бухгалтерскую практику, и прежде всего собственно Закона РФ "О бухгалтерском учете" устанавливается в ст. 18 последнего, которая гласит:

"Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Прежде всего здесь следует обратить внимание на то, что хотя, как обычно, статья провозглашает, казалось бы, полную ответственность руководителя, тем не менее законодатель дополнительно вписывает впечатляющие слова: "... и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета", под которыми, конечно, следует понимать главного бухгалтера и его аппарат. Таким образом, устанавливается солидарная ответственность руководителя, главного бухгалтера и лиц, подчиненных последнему.

В комментируемой статье определяются три основных условия, при которых соответствующее лицо может быть привлечено к административной или уголовной ответственности. Это:

1) уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета (здесь следует учитывать предписание п. 4 ст. 13 Закона);

2) искажение бухгалтерской отчетности;

3) несоблюдение сроков ее представления и публикации. Административная ответственность, о которой идет речь в ст. 18 Закона, в настоящее время применяется главным образом на основании Закона РФ "О государственной налоговой службе Российской Федерации". При этом нормы данного Закона пока не приведены в соответствие с правилами, установленными в комментируемом Законе. Тем не менее на практике главные бухгалтеры привлекаются к административной ответственности на основании ст. 7 Закона РФ "О государственной налоговой службе Российской Федерации" за сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или открытие иных объектов налогообложения. Главный бухгалтер выступает субъектом административного правонарушения также в случае непредставления, несвоевременного представления или представления по неустановленным формам бухгалтерских счетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и ряда других обязательных платежей. Нарушения законодательства о бухгалтерском учете могут иметь место при совершении ряда преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ. Мы приведем из него те статьи, из которых станет ясен ответ на сакраментальный вопрос: "А что за это будет?"

"Статья 176. Незаконное получение кредита

1. Получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет.

2. Незаконное получение государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству, - наказываются штрафом в размере от пятисот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет."

Естественно, представление "заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии" без участия главного бухгалтера невозможны и никакие письменные указания руководителя (см. п. 4 ст. 7 Закона "О бухгалтерском учете") не освободят главного бухгалтера от ответственности. Те же обстоятельства возникают в случаях, о которых говорится в ст. 185 УК РФ.

"Статья 185. Злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии)

Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, а равно утверждение проспекта эмиссии, содержащего заведомо недостоверную информацию, или утверждение заведомо недостоверных результатов эмиссии, если эти деяния повлекли причинение крупного ущерба, - наказываются штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет."

Главный бухгалтер может быть причастен и к таким деяниям, как преднамеренное и фиктивное банкротство, в результате чего он попадает под действие статей 196 и 197 УК РФ.

"Статья 196. Преднамеренное банкротство

Преднамеренное банкротство, то есть умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившие крупный ущерб либо иные тяжкие последствия, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до ста минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

Статья 197. Фиктивное банкротство

Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки, причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо лишением свободы на срок до шести лет со штрафом в размере до ста минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового."

И, наконец, самое распространенное деяние связано с укрытием налогов.

"Статья 199. Уклонение от уплаты налогов с организации

1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, - наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние, совершенное неоднократно, - наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Примечание. Уклонение от уплаты налогов с организаций признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда." Мы привели, пожалуй, самые впечатляющие статьи Уголовного кодекса, связанные с ответственностью руководителя и главного бухгалтера за умышленное несоблюдение законодательства.

Заканчивая этот обзор, мы переходим к рассказу о том, как, соблюдая бухгалтерское законодательство и эффективно используя его предписания, руководитель фирмы с помощью своей "правой руки" - главного бухгалтера (финансового директора) может изменить жизнь своего предприятия, изменить ее к лучшему - к рассказу о том, что называют учетной политикой.

2.2. Учетная политика предприятия *(6)

Наша политика должна

состоять в том, чтобы все

время проверять, чьи же

руки длиннее.

Ж. Ануй

Учетная политика - это средство придать легальными способами желаемую величину прибыли. Однако в хозяйственных процессах принимает участие множество групп (инвесторы, кредиторы, акционеры, налоговые органы и др.). Их интересы противоречивы. И та группа, у которой "руки длиннее", и диктует выбор.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей эффективности деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются на этот показатель. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в ценные бумаги этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным для российских организаций. При получении банковского финансирования также не наблюдается преимущественная ориентация кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России более всего распространено краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита, прежде всего, из имущества, уже имеющегося у заемщика.

Завышение прибыли может быть выгодно организации в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован не столько в прибыли, сколько в свободных денежных средствах. Его интересуют "живые" деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ не выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере, так как распределяемая часть прибыли не освобождается от налога на прибыль и дополнительно облагается у источника по ставке 15%. Таким образом, сначала из прибыли удерживается налог по ставке 35% *(7), а затем ее оставшаяся часть (100%-35%) облагается налогом на доход, при этом реальная ставка обложения дивидендов составляет:

30% + (100% - 35%) - 15% = 39,75%.

Прибыль, распределяемая в пользу учредителей (участников) хозяйственными обществами и товариществами, облагается в том же порядке, что и дивиденды. Таким образом, распределение прибыли связано с существенными налоговыми потерями и большинство организаций изыскивает иные способы предоставления материальных благ своим учредителям (участникам), и в этих случаях величина прибыли не существенна.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управляющая компания или менеджеры, стремясь увеличить свое вознаграждение, увеличивают и бухгалтерскую прибыль. Такая ситуация не может считаться, с одной стороны, типичной, поскольку лишь крупные компании прибегают к подобным схемам управления, с другой стороны - благоприятной для организации, которая несет дополнительные налоговые потери.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод о том, что наиболее типичным мотивом при принятии решения о величине прибыли для российских организаций является минимизация налоговых платежей. Так как налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой прибыли в порядке, установленном Законом от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", чем меньше бухгалтерская прибыль, тем меньше налогооблагаемая и, следовательно, налоговые обязательства организации. То есть, для российских организаций типичным мотивом является скорее не максимизация, а минимизация прибыли.

В этой главе будет рассмотрено формирование учетной политики, в частности, возможности получения налоговых экономии в связи с уменьшением бухгалтерской прибыли и изменением сроков уплаты налога на прибыль. Однако прежде чем перейти к изложению указанных возможностей, необходимо уточнить само понятие "прибыль". Дело в том, что существует несколько разновидностей этого показателя, среди которых можно выделить следующие.

Бухгалтерская прибыль (ее иногда называют балансовой) представляет собой разницу между доходами по обычным видам деятельности и расходами по обычным видам деятельности, увеличенную на сумму прочих доходов за вычетом прочих расходов.

Налогооблагаемая прибыль получается путем корректировок бухгалтерской прибыли, которая увеличивается на сумму сверхнормативных расходов и расходов, не предусмотренных нормативным документом *(8), определяющим состав затрат для целей налогообложения, а также внереализационных расходов, не установленных указанным документом.

Дата добавления: 2015-06-27