КАТЕГОРИИ:

Главная
Случайная страница
Познавательное
Новые статьи
Контакты
Заказать работу

Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)

Расходов организации

⇐ Предыдущая 20 21 22 232425 26 27 28 29 Следующая ⇒

Выбор порядка списания общехозяйственных

Расчет стоимости материальных запасов по средним ценам

Расчет стоимости материальных запасов способом ЛИФО

Расчет стоимости материальных запасов способом ФИФО

———————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |—————————————————————|——————————————————————|——————————————————————|

| | ед.) | |(у.е.)| ед.) | няя |(у.е.) |. ед.) | няя |(У.е.) |

| | | | | |(у.е.)| | |(у.е.)| |

|———————|———————|——————|——————|———————|——————|———————|———————|——————|———————|

|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |

|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |100 | 3000 |180 |103,33| 18600 |

|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |100 | 5000 |170 |108,24| 18400 |

|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |100 | 7000 |170 |120,59| 20500 |

|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |110 | 6600 |160 |130,63| 20900 |

|Остаток| - | - | - | - | - | - |160 |130,63| 20900 |

|на | | | | | | | | | |

|Итого: | 220 | - |27500 |210 |102,86|21600 | - | - | - |

Таблица 2.3

| |—————————————————————|————————————————————|———————————————————————|

| |(на- | | (у.е.) |(на- | няя |(у.е.)| ед.) |няя | (у.е.) |

| |тур. | | |тур. |(у.е.)| | |(у.е.)| |

| | ед.)| | | ед.) | | | | | |

|————————|—————|——————|————————|——————|——————|——————|———————|——————|————————|

|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |

|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |110 | 3300 |180 |101,67| 18300 |

|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |118 | 5900 |170 |101,18| 17200 |

|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |130 | 9100 |170 |101,18| 17200 |

|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |135 | 8100 |160 |100.63| 16100 |

|Остаток | | | | | | |160 |100,63| 16100 |

|на конец| - | - | - | - | - | - | | | |

| Итого:|220 | - | 27500 |210 |125,71|26 400| |- | - |

Таблица 2.4

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |—————————————————————|———————————————————————|—————————————————————|

| |.ед.) | |(у.е.) | ед.) | няя |(у.е.) |(на- | няя | (у.е.) |

| | | | | |(у.е.)| |тур. |(у.е.)| |

| | | | | | | |ед.) | | |

|————————|——————|——————|———————|———————|——————|————————|—————|——————|————————|

|На | - | - | - | - | - | - |150 |100 | 15000 |

|1 | 60 |110 | 6600 | 30 |102,86|3085,71 |180 |102,86|18514,29|

|2 | 40 |120 | 4800 | 50 |105.97|5298,70 |170 |105.97|18015,59|

|3 | 70 |130 | 9100 | 70 |112.98|7908,71 |170 |112.98|19206,88|

|4 | 50 |140 | 7000 | 60 |119,12|7147,33 |160 |119,12|19059,55|

|Остаток | - | - | - | - | | |160 | | |

|Итого: |220 | - | 27500 |210 |111,62|23440,45| - | - | - |

Согласно расчету по таблице 2.2 стоимость списанных на себестоимость материальных ценностей при использовании способа ФИФО составит 21600 у.е., стоимость остатка материальных ценностей - 20900 у.е. Стоимость списанных материальных ценностей при оценке способом ЛИФО будет равна 26400 у.е., а стоимость остатка материальных ценностей - 16100 у.е.(см. таблицу 2.3). При оценке по средней стоимости, согласно расчетам таблицы 2.4, стоимость списанных материальных ценностей - 23440,45 у.е., а остатка материальных ценностей - 19059,55 у.е.

Использование способа ЛИФО вместо способа ФИФО приведет к налоговой экономии, которая при условии, что ставка налога на прибыль - 30%, а ставка налога на имущество - 2%, составит:

(20900-16100) (20900-16100)

Sм = 0.3х(26400-21600)+0.02 ————————————— - 0.3х0.02 ————————————- =

2 2

=1440+48-14.40=1473.60 у.е.

Годовая сумма налоговой экономии от использования способа ЛИФО по сравнению со способом учета по средней стоимости составит:

(19059,5-16100,00)

Sм = 0.3х(26400,00-23440,45)+0,02 —————————————————- -

(19059,5-16100,00)

-0,3х0,02—————————————————— = 887,87+29,60-8,88= 908,59 у.е.

Таким образом, оценивая ТМЦ способом ЛИФО, организация в следующем году может получить налоговую экономию в размере 908,59 у.е. по сравнению со способом оценки по средней стоимости или 1473,60 у.е. по сравнению со способом ФИФО, если оправдаются предположения относительно динамики цен на указанные ценности.

Учетная политика организации должна отражать выбранный порядок признания общехозяйственных расходов организации, так как согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, указанный порядок подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в составе информации об учетной политике. Возможность включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции, предусмотрена в указанном Положении.

Существует два способа отражения коммерческих и управленческих расходов:

- в сумме, относящейся к реализованным товарам (работам, услугам), в составе себестоимости реализации, с отражением остатка, который относится к нереализованным товарам (работам, услугам),

- в полной сумме в составе себестоимости реализации отчетного периода.

В первом случае речь идет о том, что часть коммерческих и управленческих расходов падает на незавершенное производство и капитализируется (отражается как актив), а часть рассматривается как понесенная за отчетный период и не капитализируется. Организация делает калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг), расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). При этом соответствующая часть постоянных расходов "оседает" в сумме оценки незавершенного производства, включаемой в актив бухгалтерского баланса. Расчет себестоимости реализованной продукции таким способом требует выбора базы распределения накладных и управленческих расходов между реализованной продукцией и остатком незавершенного производства (пропорционально прямым затратам труда, материалов, и др.). Методика указанного распределения влияет на финансовый результат и также должна быть отражена в учетной политике организации. Во втором случае предполагается, что все коммерческие и управленческие расходы возникают за отчетный период и не капитализируются. Эта схема учета применяется, если калькуляция себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нецелесообразна. Расходы, признанные условно-постоянными, списываются в дебет счета 90 "Продажи". В этом случае вся сумма общехозяйственных расходов месяца списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. (Как правило, в этом случае не используют счет 26 "Общехозяйственные расходы", все расходы текущего месяца учитывают на счете 20 "Основное производство"),

Второй способ списания накладных и управленческих расходов приводит к увеличению себестоимости для целей налогообложения и следовательно, уменьшению обязательств по налогу на прибыль. Одновременно организация получает экономию по налогу на имущество, списывая остаток расходов, относящихся к готовой продукции и незавершенному производству, который увеличивает облагаемую базу по указанному налогу. Указанную экономию можно рассчитать по формуле (2.1), подставив место величины прироста амортизации (delta А) прирост затрат, который представляет собой сумму затрат, относящуюся к незавершенному производству и готовой продукции.

Независимо от выбранного способа учета накладных и управленческих расходов в случае, если реализации товаров (работ, услуг) в конкретном отчетном периоде не было, возникает вопрос относительно правомерности списания общехозяйственных расходов в уменьшение прибыли (в дебет счета " Прочие доходы и расходы"). Однозначный ответ на этот вопрос содержит Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (п. 19), предписывая отражать в отчете о прибылях и убытках расходы, признанные в отчетном периоде, по которым становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Таким образом, списание указанных расходов в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" правомерно и соответствует правилам ведения бухгалтерского учета. В случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, такие расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами. То есть часть расходов списывается на убытки организации, а часть - отражается как остаток по счетам учета затрат.

⇐ Предыдущая 20 21 22 232425 26 27 28 29 Следующая ⇒

Поделиться с друзьями:

Дата добавления: 2015-06-27; Просмотров: 344; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

studopedia.su - Студопедия (2013 - 2024) год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! Последнее добавление

Генерация страницы за: 0.011 сек.