Тема 2.1. Учет затрат на капитальное строительство

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1.1 Основы капитального строительства

Капитальное строительство – это процесс создания объектов основных средств. Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующих предприятий, осуществляемые за счет собственных или заемных источников.

Продукция капитального строительства это законченные строительством и сданные в эксплуатацию железные и автомобильные дороги, электростанции, порты, здания и другие объекты.

Из ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" следует, что субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, проектировщики и пользователи капитальных вложений.

Инвесторы - это лица, которые осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств.

Инвесторами могут быть физические лица, юридические лица, простые товарищества, государственные органы и органы местного самоуправления, а также иностранные инвесторы. Инвестор самостоятельно определяет объемы и направления капитальных вложений, заключает договоры с другими субъектами инвестиционной деятельности. Ему принадлежат права владения, пользования и распоряжения объектами капитальных вложений и результатами осуществления капитальных вложений. Инвестор также осуществляет контроль за целевым использованием средств, направленных на капитальные вложения.

Заказчик – уполномоченное на то инвестором физическое или юридическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором (государственным контрактом) в соответствии с законодательством РФ.

Подрядчик – физическое или юридическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда (контракту), заключаемым с заказчиком в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Подрядчик вправе выполнять работы, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного саморегулируемой организации (СРО) свидетельства о допуске к таким работам. (ФЗ от 02.02.2006 №19-фз «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", ФЗ от 22.07.2008 №148-фз «О внесении изменений в градостроительный кодекс российской федерации и отдельные законодательные акты российской федерации»)

Генподрядчик – физическое или юридическое лицо, которое выполняет работы по договору генерального подряда (контракту), заключаемым с заказчиком в соответствии с ГК РФ.

Генеральный подрядчик является связующим звеном между заказчиком строительства и субподрядчиком. Поэтому на генерального подрядчика возлагается двойная ответственность. Во-первых, он несет ответственность перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком строительства. Во-вторых, генеральному подрядчику придется ответить и перед заказчиком:

- за убытки, причиненные участием субподрядчика, нанятого вопреки условиям договора с заказчиком строительства;

- за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, привлеченным по согласованию с заказчиком строительства объекта.

Пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений могут быть инвесторы, которые, как правило, ими и являются.

Проектировщик является лицом, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующее требованиям законодательства РФ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Взаимоотношения между всеми участниками капитального строительства строятся на основе многообразных договоров. Например, инвестиционный договор, договор генерального подряда, договор поставки, договор на изыскания и проектирование и др.

В связи с тем, что один и тот же строящейся объект учитывается у Заказчика и у Подрядчика, необходимо различать следующие понятия:

ü Затраты на капитальное строительство (незавершенное строительство) – затраты Заказчика на создание объекта основных средств до момента его ввода в эксплуатацию.

ü Затраты в незавершенное производство – затраты Подрядчика в незаконченный не сданный в эксплуатацию объект.

Схема взаимоотношений между участниками капитального строительства (КС) представлена на рисунке

Рис. Схема взаимоотношений между участниками КС

2.1.2 Источники финансирования капитального строительства

Затраты организации на приобретение (строительство) основных средств – это долгосрочные инвестиции. В качестве основных источников можно выделить:

ü Собственные (прибыль: счет 84 «Нераспределенная прибыль»; сумма начисленной амортизации счет 02 «Амортизация основных средств»; средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от стихийных бедствий, аварий и др. счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

ü Привлеченные (целевые средства, выделенные из бюджета: счет 86 «Целевое финансирование»; субсидии, предоставленные на возмездной и безвозмездной основе).

ü Заемные (займы и кредиты, представленные на основе договоров с физическими и юридическими лицами: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счет 75 «Расчеты с учредителями»; средства инвестиционных фондов и страховых компаний; облигационные займы и государственные кредиты; средства от продажи жилищных сертификатов; средства, полученные в порядке долевого участия)

2.1.3 Организационные способы (формы) строительства

Различают три способа строительства:

- подрядный, когда строительством занимаются исключительно специализированные организации;

- хозяйственный, когда строительство реализуется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций;

- смешанный, когда одна часть работ выполняется собственными силами застройщика, а другая - силами сторонних специализированных организаций.

У каждого способа строительства возникают свои особенности при учете и исчислении налогов.

При подрядном способе строительства, стоимость строящегося объекта складывается из стоимости работ, выполненных организацией подрядчиком:

Дебет счет 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С выделением суммы уплаченного подрядчику НДС:

Д19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретении материально - производственных запасов» Кредит счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина этого налога списывается на расчеты с бюджетом в том же налоговом периоде, в котором был предъявлен подрядчиком:

Дебет 68.НДС «расчеты по налогам и сборам» Кредит 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретении материально - производственных запасов».

Право на налоговый вычет организация имеет при выполнении следующих условий:

1) Наличие счет-фактуры, форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»;

2) Объект принят к учету (Д 08.3 – К 60.1);

3) Объект должен использоваться для производства работ (услуг), облагаемых НДС.

При хозяйственном способе строительства, стоимость строящегося объекта складывается из величины затрат, произведенных собственными силами организацией:

Дебет счет 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счет 10.8 «Материалы», 70 «Расчеты по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 02 «Амортизация» и др.

При хозяйственном способе строительства стоимость выполненных строительно-монтажных работ облагается НДС:

Д19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретении материально - производственных запасов» Кредит счет 68.НДС «Расчеты по налогам и сборам»

В том же налоговом периоде организация имеет право возместить начисленный ранее НДС: Дебет 68.НДС «Расчеты по налогам и сборам»Кредит счет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретении материально - производственных запасов»

В декларации по НДС отражается сумма реализованных для собственных нужд работ.

Так же организация имеет право предъявить к вычету НДС по материальным ценностям, приобретенным для капитального строительства, выполненного хозяйственным способом (пример 1).

Пример 1

1) Выполнены работы хозяйственным способом: Дебет счет 08.3 Кредит счет 10.8, 70,76, 69, счет 02=500 000;

2) Начислен НДС: Д19.3 Кредит счет 68.НДС = 90 000;

3) Приобретены материалы для капитального строительства: Дебет 10.8-Кредит 60.1=200 000;

4) Выделен НДС по приобретенным материалам: Дебет 19.3 -Кредит 60.1=36 000;

5) Предъявлен к вычету НДС:

a. По выполненным работам: Дебет 68.НДС Кредит счет 19.3 = 90 000;

b. По приобретенным материалам: Дебет 68.НДС Кредит счет 19.3 =36 000;

Добиться 100% выполнения работ собственными силами практически невозможно, т.к. существуют узкоспециализированные виды деятельности. Например, устройство систем пожарной безопасности, водоснабжения и канализации и другие. Чаще всего применяют смешанный способ строительства:

Дата добавления: 2015-06-27