Тема 2.2.Учет производственных затрат у Подрядчика

Дебет счет 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит счет 10.8 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 02 «Амортизация», счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Важно помнить, что стоимость затрат, учитываемых по Дебету счета 08.3 не облагается налогом на имущество в течение срока строительства, который определяется в проектно-сметной документации.

По окончании строительства, если объект не введен в эксплуатацию (Дебет счет 01 «Основные средства» - Кредит счет 08.3«Строительство объектов основных средств»), затраты могут быть включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

2.2.1 Состав затрат, включаемых в состав строительно-монтажных работ (СМР)

Учет производственных затрат в целом по организации осуществляется по Дебету счета 20 «Основное производство», сальдо которого отражает размер незавершенного производства. Для эффективного контроля и управления за производственными затратами необходимо вести по объектный учет. Например: счет 20.1 «Производственные затраты по объекту №1», счет 20.2 «Производственные затраты по объекту №2».

Фактическая себестоимость СМР – это совокупность затрат строительного предприятия на организацию, производство и сдачу работ Заказчику, а именно:

1) Стоимость используемых в производстве материальных ресурсов: Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит счет 10 «Материалы»;

2) Расходы организации на оплату труда рабочих основного производства (строителей): Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»;

3) Расходы организации на эксплуатацию машин и механизмов: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счет 10, 70, 69, 02, 76 и др.;

4) Накладные расходы организации: Дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счет 10,70,69,02,05, 76,97 и др.;

В строительных организациях рекомендуется группировать затраты по следующим статьям расходов:

1. 20.1.1 «Материальные затраты по объекту №1»;

2. 20.1.2 «Затраты на оплату труда производственных рабочих»;

3. 20.1.3 «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»;

4. 20.1.4 «Накладные расходы организации, включаемые в себестоимость объекта №1»

Приведенная группировка затрат полностью соответствует структуре сметной себестоимости, что позволяет сопоставить фактическую и сметную себестоимость как в целом по объекту, так и по отдельным видам расходов.

Для учета фактических затрат организации подрядчика используют так же счета: 23 «Вспомогательные производства», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «расходы будущих периодов».

Порядок учета фактических затрат организации – подрядчика на производство СМР отражается в Учетной политике.

2.2.2 Группировка затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете.

Величина фактической себестоимости выполненных работ является основным показателем деятельности организации, который влияет на прибыль организации, рентабельность, дивиденды, размер налоговых платежей.

Подробная информация о порядке формирования себестоимости СМР – это основа для управления производством и для прогнозирования будущих затрат. Эту информацию можно получить в результате группировки затрат по различным признакам.

В настоящее время организации самостоятельно определяют номенклатуру статей затрат.

ПБУ 10.99 «Расходы организации» носите рекомендательный характер и предлагает следующую группировку затрат:

1) Материальные затраты;

2) Расходы на оплату труда;

3) Отчисления на обязательное страхование и обеспечение;

4) Амортизационные отчисления;

5) Прочие затраты;

Предлагаемая группировка затрат не учитывает в полной мере специфику строительного производства и не позволяет сопоставить сметную стоимость продукции (работ, услуг) с фактической.

В налоговом учете (глава 25 НК РФ) расходы на производство и реализацию, принимаемые при исчислении налогооблагаемой прибыли подразделяют на:

1) Материальные затраты;

2) Расходы на оплату труда;

3) Амортизационные отчисления;

4) Прочие затраты;

Таким образом, предприятие, разрабатывая группировку затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) должно учитывать не только рекомендации нормативных документов бухгалтерского и налогового учета, но и структуру и состав сметной стоимости.

Раздел 3. Основы налогообложения в строительстве

Дата добавления: 2015-06-27