Имущества на балансе лизингополучателя

Порядок отражения лизинговых операций при учете лизингового

Рассмотрим передачу предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю предлагается отражать следующим образом. На основании договора лизинга и акта приема-передачи основных; средств или иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга. Операции по передаче имущества не являются предметом основной деятельности лизингодателя, поскольку основная деятельность организаций, осуществляющих лизинговые сделки, - это услуги по предоставлению имущества в лизинг, но не реализация имущества. С учетом данных соображений и в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает на счете 91 "Прочие доходы и расходы", формируя операционные доходы и расходы. При этом могут быть сделаны такие проводки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|—————————————————————————————|————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|76 субсчет "Задолженность по|91 субсчет 1 "Прочие доходы"|Отражена задолженность лизингополучате-|

|лизинговым платежам" | |ля перед лизинговой компанией согласно|

| | |лизинговому договору (на общую сумму|

| | |лизинговых платежей) |

|—————————————————————————————|————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|03 субсчет "Выбытие доходных|03 субсчет "Лизинговое иму-|Передан на баланс лизингополучателю|

|вложений в материальные цен-|щество" |предмет лизинга (на сумму первоначаль-|

|ности" | |ной стоимости лизингового имущества) |

|—————————————————————————————|————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|91 субсчет 2 "Прочие расходы"|03 субсчет "Выбытие доходных|Списана балансовая стоимость выбывшего|

| |вложений в материальные цен-|имущества |

| |ности" | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Кроме того, согласно действующему законодательству о налогах и сборах, а именно гл. 21 НК РФ, задолженность бюджету в результате данной операции не формируется, поскольку выручка от реализации данного объекта (сумма лизинговых платежей) еще не поступила и не является выручкой отчетного периода. В целях корректного формирования финансового результата от операции по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателю сумма причитающихся бюджету платежей по НДС подлежит отражению у лизингодателя на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|———————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|——————————————————————————|————————————————————————|——————————————————————————————————————————————|

|91, субсчет 2 "Прочие рас-|76 субсчет "НДС по при-|Отражена причитающаяся бюджету задолженность|

|ходы" |читающимся лизинговым|по ожидаемым к поступлению лизинговым плате-|

| |платежам" |жам, срок оплаты которых еще не наступил (в|

| | |части, приходящейся на первоначальную стои-|

| | |мость имущества) |

|——————————————————————————|————————————————————————|——————————————————————————————————————————————|

|91 субсчет 2 "Прочие рас-| 98 |Описана разница между общей суммой лизинговых|

|расходы" | |платежей согласно условиям договора лизинга и|

| | |остаточной стоимостью переданного имущества |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Однако в данной ситуации необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от обычных видов деятельности признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденной иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (случай, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) продукцией (товаром) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия:

1) лизинговая компания имеет право на получение данной выручки в силу договора лизинга, однако ее получение под вопросом, так как услуги пока не оказаны;

2) сумма выручки в целях учета определена пока неправильно. Выручкой в данном случае будет вся сумма лизинговых платежей;

3) есть неопределенность в получении актива (лизинговых платежей);

4) при лизинге не происходит передача права собственности на предмет лизинга;

5) нечетко определены расходы, связанные с лизинговой операцией. Фактически к числу таких расходов должны относиться затраты на приобретение предмета лизинга, распределенные на весь срок действия договора лизинга.

Поэтому в рассматриваемом случае более уместно было бы не включать всю сумму лизинговых платежей (за минусом стоимости расходов по приобретению предмета лизинга) в состав доходов будущих периодов.

Исходя из сказанного предлагается следующий вариант отражения данной операции в учете лизингодателя:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|—————————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|03 субсчет "Выбытие материа-|03 субсчет "Лизинговое|Передан на баланс лизингополучателя предмет|

|льных ценностей" |имущество" |лизинга (на сумму первоначальной стоимости|

| | |лизингового имущества) |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

| 97 |03 субсчет "Выбытие ма-|Отнесены на расходы будущих периодов расходы|

| |териальных ценностей" |на приобретение предмета лизинга (его перво-|

| | |начальная стоимость) |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

| 62 |76 субсчет "Задолжен-|Отражена задолженность лизингополучателя по|

| |ность по лизинговым пла-|лизинговым платежам |

| |тежам" | |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

| 011 | |Принимается указанное имущество на забалан-|

| | |совый учет |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Какой из предложенных вариантов использовать, организация решает сама. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Текущие расчеты по договору лизинга. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов":

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|——————————————————————————————|———————————————————————|———————————————————————————————————————————|

| 51 | 62 |Отражена сумма поступивших лизинговых пла-|

| | |тежей |

|——————————————————————————————|———————————————————————|———————————————————————————————————————————|

|76 субсчет "Задолженность по|90 субсчет 1 "Выручка" |Показана выручка отчетного периода в сумме|

|лизинговым платежам" | |поступивших лизинговых платежей |

|——————————————————————————————|———————————————————————|———————————————————————————————————————————|

|90 субсчет 3 "Налог на добав-| 68 |Начислена задолженность бюджету по НДС от|

|ленную стоимость" | |суммы поступивших платежей по договору ли-|

| | |зинга |

|——————————————————————————————|———————————————————————|———————————————————————————————————————————|

| 90 | 97 |Списана часть расходов будущих периодов,|

| | |приходящаяся на сумму поступивших лизинго-|

| | |вых платежей |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если лизингодатель показывал передачу имущества через счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 98 "Доходы будущих периодов", то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|———————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————————————————————|

| 51 |76, субсчет "Задолженность|Отражена сумма поступившего на расчетный|

| |по лизинговым платежам" |счет текущего лизингового платежа |

|———————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————————————————————|

|76, субсчет "НДС по причи-| 68 |Начислена задолженность бюджету по НДС в|

|тающимся лизинговым плате-| |доле, приходящейся на сумму оплаченной ли-|

|жам" | |зингополучателем задолженности по лизинго-|

| | |вым платежам |

|———————————————————————————|——————————————————————————|———————————————————————————————————————————|

| 98 |90 субсчет 1 "Выручка |Доля доходов будущих периодов, приходящаяся|

| | |на поступившую сумму лизингового платежа,|

| | |отражена как сумма доходов от обычных видов|

| | |деятельности лизингодателя |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Согласно ст. 19 Закона о лизинге договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Лизинговые платежи являются налогооблагаемым доходом организации (ст. 249 НК РФ). Организация признает эти доходы в том отчетном периоде, в котором они возникли. Доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если они относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и если связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем. Если отчетным периодом для организации является квартал, то доход в соответствии с договором можно признавать в конце каждого квартала. Если же фирма отчитывается помесячно, то квартальные доходы следует разделить по месяцам.

В бухгалтерском учете счета должны закрываться помесячно (п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).

Однако, по мнению автора, организации выгоден именно первый вариант, потому что доходы в налоговом учете будут признаваться так же, как и в бухгалтерском учете (раздел IV ПБУ 9/99).

Теперь о расходах. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя на основании п. 7 ст. 258 НК РФ в качестве амортизируемого имущества объект у лизингодателя не учитывается. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.

Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в рассматриваемой ситуаций в течение всего периода договора лизинга.

В соответствии со ст. 268 НК РФ стоимость объекта подлежит лизингодателю при передаче права собственности на объект, бывший в лизинге. Этот вывод подтверждает Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 29.03.2004 г. N 04-02-05/2/9. Организация может не согласиться с такой позицией и настаивать на том, что стоимость предмета лизинга следует списывать постепенно в течение срока действия лизинга, ссылаясь на принцип равномерности признания расходов, который заложен в гл. 25 НК РФ. Поскольку это противоречит мнению чиновников, то, скорее всего свою позицию организации придется доказывать в суде.

В ситуации, когда при переходе права собственности на предмет лизинга у организации, которая признавала доход в; полной сумме лизингового платежа (с учетом выкупной цены), образуется огромный убыток на первоначальную стоимость предмета лизинга, в обоснование своей позиции можно указывать на равномерность признания не расходов, а доходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). Следовательно, по мере поступления лизинговых платежей доход можно признавать не в полной сумме, а за минусом выкупной стоимости имущества, которую признать доходом при передаче имущества в собственность лизингополучателя. Тогда сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя, а в составе расходов - его первоначальная стоимость. Поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Законодательство о налогах и сборах конкретно не указывает, как поступать в подобной ситуации, значит, есть вероятность непризнания налоговиками правильности действий организации. Однако в свою защиту организация может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, где сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, данный способ списания расходов организация должна указать в учетной политике в целях налогообложения.

Если для организации сдача имущества в аренду является видом деятельности, то расходы на содержание такого имущества учитываются в составе расходов по основной деятельности.

Дата добавления: 2015-06-27