Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Рассмотрим порядок отражения лизинговых операций при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта приемки-передачи предмета лизинга отражает поступление объекта в забалансовом учете записью:

Дебет счета 001 "Арендованные основные средства" - принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество на сумму лизингового договора.

При возврате предмета лизинга по истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового учета проводкой:

Кредит 001 "Арендованные основные средства" - списана с забалансового учета стоимость предмета лизинга.

Текущие расходы по договору лизинга. В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. Согласно п. 4 ст. 28 Закона о лизинге лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Тем самым законодатель указывает, что лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Предусмотренная данной статьей возможность лизингополучателя отнести лизинговые платежи к расходам не ограничивает его права на отнесение к расходам других затрат, непосредственно связанных с предметом лизинга.

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества определяются условиями договора. Например, когда лизингополучатель в соответствии с условиями договора за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, он вправе в порядке, установленном налоговым законодательством, относить указанные затраты в расходы, связанные с производством и реализацией лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения или продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом в учете лизингополучатель делает следующие проводки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|——————————————————————|———————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

|20, 26, 44 |76 субсчет "Задолженность|Отражена сумма причитающихся к уплате за теку-|

| |по лизинговым платежам" |щий период лизинговых платежей в сумме, опреде-|

| | |ленной условиями договора |

|——————————————————————|———————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

| 19 |76 субсчет "Задолженность|Учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в|

| |по лизинговым платежам" |составе лизинговых платежей |

|——————————————————————|———————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

|76 субсчет "Задолжен-| 51 |Перечислен лизинговый платеж согласно графику|

|ность по лизинговым| |платежей |

|платежам" | | |

|——————————————————————|———————————————————————————|———————————————————————————————————————————————|

|68 субсчет "Расчеты по| 19 |Принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю |

|НДС" | | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель относит на себестоимость в общеустановленном порядке:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|———————————————|——————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————|

|20, 26, 44 |10, 70, 69 |Списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета|

| | |лизинга, выполненные собственными силами лизингополучателя |

|———————————————|——————————————|———————————————————————————————————————————————————————————————————|

|20, 26, 44 | 60 |Отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за|

| | |выполнение работ и услуг по техническому обслуживанию и ремонту |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Порядок отражения расходов лизингополучателя на капитальный ремонт предмета лизинга в бухгалтерском учете не отличается от общеустановленного порядка отражения затрат на капитальный ремонт собственных основных средств организации. Лизингополучателем могут быть использованы различные схемы погашения расходов. Не останавливаясь подробно на порядке отражения затрат на ремонт основных средств, следует упомянуть, что лизингополучатель может включать расходы на капитальный ремонт объекта на себестоимость по мере их возникновения, формировать резерв на ремонт основных средств либо, исходя из сметной стоимости ремонта предмета лизинга, относить затраты на расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем, определяется условиями договора лизинга. Договор может предусматривать возможность возмещения произведенных улучшений лизингодателем.

Если условиями договора предусмотрено возмещение стоимости произведенных улучшений лизингодателем, то данная сумма затрат может быть зачислена в счет текущих лизинговых платежей:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|—————————————————————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|76 субсчет "Расчеты по воз-| 08 |Отражена задолженность лизингодателя по воз-|

|мещению улучшений" | |мещению стоимости неотделимых улучшений пре-|

| | |дмета лизинга |

|————————————————————————————|————————————————————————|————————————————————————————————————————————|

|76 субсчет "Задолженность по|76 субсчет "Расчеты по|Зачтена сумма улучшений в счет текущих лизи-|

|лизинговым платежам" |возмещению улучшений" |нговых платежей |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона о лизинге).

Стоимость произведенных лизингополучателем улучшений отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании работ арендодатель формирует отдельный инвентарный объект:

Дебет 01 "Основные средства",

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму расходов, вызванных произведенными улучшениями.

При возврате предмета лизинга лизингодателю получатель отражает безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", где по дебету отражают сумму списываемых улучшений и сумму НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выкуп лизингового имущества. Если лизингополучатель заинтересован в дальнейшем использовании лизингового имущества, то его выкуп - наиболее приемлемый для этого вариант.

Выкуп имущества совершается в рамках реализации лизинговой сделки. В соответствии со ст. 2 Закона о лизинге лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. При этом лизинговая сделка - это совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Таким образом, лизинговые правоотношения, как правило, оформляются несколькими взаимосвязанными договорами:

1) договором купли-продажи, заключаемым лизингодателем и продавцом;

2) договором финансовой аренды, заключаемым лизингодателем и лизингополучателем;

3) договором купли-продажи предмета лизинга между лизингодателем и лизингополучателем.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (цена определяется соглашением между сторонами с учетом требований ст. 40 НК РФ), если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Соответственно выкуп лизингового имущества, оформленный самостоятельным договором купли-продажи или совершаемый в рамках договора лизинга, признается составной частью реализуемой лизинговой сделки, которой предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем. Во втором случае, чтобы признать договор купли-продажи составной частью договора лизинга, в последнем должна быть прописана обязанность одной стороны (лизингодателя-продавца) передать вещь (предмет лизинга) в собственность другой стороне (лизингополучателю-покупателю), который обязуется принять эту вещь и уплатить за нее определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Договор купли-продажи считается согласованным, если в нем определены наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ).

НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга в данной ситуации принимается к вычету после принятия к учету приобретенного имущества на балансе лизингополучателя.

Стороны сделки сами определяют выкупную стоимость лизингового имущества. Однако не следует забывать, что в целях налогообложения эта стоимость должна соответствовать рыночной, порядок расчета которой устанавливается в соответствии со ст. 40 НК РФ, где указано, что рыночной является цена, приведенная в договоре. Налоговые органы могут проверить правильность применения цен, но сделать это они могут, лишь когда сделка совершена:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При этом налоговые органы должны учитывать то, что договор отягощен лизинговыми обязательствами и без их учета рыночную стоимость данного конкретного объекта не определить. Во всех остальных случаях налоговые органы не могут пересчитать цену, указанную в договоре.

В договоре может быть предусмотрена как разовая оплата выкупной стоимости имущества, так и постепенная (вместе с лизинговыми платежами).

Организация-покупатель формирует первоначальную стоимость приобретаемого объекта как сумму произведенных расходов на приобретение, доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию. Такой порядок предусмотрен как в бухгалтерском, так и налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, ст. 257 НК РФ).

На выкупную стоимость начисляется НДС, который лизингополучатель после оприходования и оплаты сможет принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога (ст. 171 и 172 НК РФ).

Когда в рамках договора лизинга предусмотрены выкуп имущества и оплата выкупной цены осуществляется разово по окончании срока лизинга, производятся следующие записи:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

| | 001 |Списана стоимость предмета договора с забалансового учета |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

| 08 | 76 |Принято на учет имущество в качестве собственных средств |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

| 19 | 76 |Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

|01 субсчет "Собственные| 08 |Основное средство введено в эксплуатацию |

|основные средства" | | |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

| 76 | 51 |Перечислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость|

| | |имущества |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

|68 субсчет "Расчеты по| 19 |"Входной" НДС принят к вычету |

|НДС" | | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если при досрочном выкупе лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость, он отражает такую операцию в порядке, рассмотренном выше, увеличивая стоимость выкупаемого объекта.

Расчеты между сторонами при возврате предмета лизинга. Итак, по окончании срока лизингового договора лизингополучатель передает объект лизинга на баланс лизингодателя на основании акта приемки-передачи. Каких-либо дополнительных договоров в данном случае заключать не нужно.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы лизингополучателя, связанные с выбытием предмета лизинга, следует относить к операционным расходам.

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов | Содержание операции |

|——————————————————————————————————————| |

| Дебет | Кредит | |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

| | 001 |Списана стоимость предмета договора с забалансового учета |

|—————————————————————————|————————————|———————————————————————————————————————————————————————————|

|91 субсчет "Прочие расхо-| 60 |Отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга лизинго-|

|ды" | |дателю |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

НДС при данной операции не начисляется из-за отсутствия реализации, поскольку нет перехода права собственности на имущество (ст. 39 и 146 НК РФ). В налоговом учете расходы по списанию имущества являются внереализационными и уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дата добавления: 2015-06-27